В организации с 01.01.2004 на должности вахтера работает работник, достигший пенсионного возраста, с которым заключен трудовой договор сроком на 2 года. С 11.04.2005 этот работник уволен в связи с сокращением штата. На момент увольнения работником использованы все отпуска, предусмотренные трудовым законодательством. Какие выплаты организация обязана произвести работнику в связи с его увольнением и как отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете? Средний месячный заработок работника составляет 7000 руб.

С пенсионерами по возрасту может заключаться срочный трудовой договор (ст. 59 Трудового кодекса РФ).

На основании п. 2 ст. 81 ТК РФ работодатель вправе до истечения срока договора расторгнуть его в связи с сокращением численности или штата работников организации.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику согласно ст. 178 ТК РФ выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Исключений для лиц, получающих пенсии по возрасту, законодательством не установлено <*>.

Таким образом, при увольнении работника - лица, достигшего пенсионного возраста, в связи с сокращением штата организация обязана выплатить ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка, который исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

Кроме того, в случае если работник не устроится в течение второго месяца после увольнения, то организация по истечении второго месяца обязана выплатить средний месячный заработок.

Выходное пособие, причитающееся работнику при его увольнении по сокращению штата, относится к расходам на оплату труда и отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, например, по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для целей исчисления налога на прибыль сумма выходного пособия учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Сумма выходного пособия не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), с этих выплат также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Сумма выходного пособия не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |    действия    |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора    |
   |Начислена сумма          |  20  |      |       |   (контракта)  |
   |выходного пособия        | (26) |  70  |  7 000|  с работником  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику выплачено      |      |      |       |    Расходный   |
   |выходное пособие         |  70  |  50  |  7 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Абзацем 2 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Согласно ст. 28 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения" государство гарантирует безработным выплату пособия по безработице. При этом граждане, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации назначена трудовая пенсия по старости, не могут быть признаны безработными (п. 3 ст. 3 Закона РФ N 1032-1). Поэтому средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения работнику, получающему пенсию по возрасту, не выплачивается. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Центрального округа от 16.03.2004 N А23-2779/03А-15-259. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————