Организация заключила авторский договор о приобретении исключительных прав на издание и распространение (тиражом не более 100 000 экз.) в течение 9 месяцев литературного произведения с физическим лицом, которое не является автором произведения, но имеет исключительные имущественные права на это произведение. Договорная стоимость приобретенных прав составляет 100 000 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Автором литературного произведения является физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение (ст. 4 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"). Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (п. 1 ст. 16 Закона РФ N 5351-1). В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона РФ N 5351-1 автор вправе передавать имущественные права по авторскому договору как юридическим, так и физическим лицам.

В свою очередь, физическое лицо, не являющееся автором произведения, но владеющее исключительными имущественными правами на данное произведение, также вправе передавать имеющиеся имущественные права третьему лицу по авторскому договору (п. 1 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

В данном случае организация приобретает исключительные имущественные права на издание и распространение литературного произведения на срок менее 12 месяцев, поэтому в целях бухгалтерского учета стоимость приобретенных прав учитывается в составе расходов будущих периодов, а не в составе нематериальных активов (пп. "г" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Списание расходов будущих периодов организация может производить равномерно в течение периода, к которому они относятся, в данном случае в течение 9 месяцев

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в данном случае расходы на выплату вознаграждения физическому лицу за приобретение имущественных прав отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим равномерным списанием в дебет счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль произведенные организацией расходы на приобретение имущественных прав учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Как и в бухгалтерском учете, указанные расходы признаются равномерно в течение 9 месяцев (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, в рассматриваемой ситуации является объектом налогообложения по ЕСН, при этом данное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ).

Сумма вознаграждения физическому лицу облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Тарифы страхового взноса установлены в ст. ст. 22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Полученное физическим лицом вознаграждение облагается налогом на доходы физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Организация, выплачивающая вознаграждение, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится при фактической выплате вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов первого и второго порядка по балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |приобретение             |      |      |       |                |
   |имущественных прав на    |      |      |       |    Авторский   |
   |литературное произведение|  97  |  76  |100 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН             |      | 69—3,|       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 22,8%)        |  97  |69—2—1| 22 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 14%)          |69—2—1|69—2—3| 14 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(100 000 х 13%)          |  76  |  68  | 13 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено                |      |      |       |                |
   |вознаграждение           |      |      |       |    Расходный   |
   |(100 000 — 13 000)       |  76  |  50  | 87 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 9 месяцев                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы будущих  |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((100 000 + 22 800) / 9) |  20  |  97  | 13 644| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку в рассматриваемой ситуации вознаграждение выплачивается физическому лицу, не являющемуся автором литературного произведения, то профессиональный вычет за создание литературного произведения, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ, данному физическому лицу не предоставляется. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————