Организация 10.05.2005 приобрела у банка депозитный сертификат. Размер депозита, оформленного сертификатом, составляет 600 000 руб., дата востребования суммы по сертификату - 07.09.2005, процентная ставка за пользование депозитом - 10% годовых. Начисление процентов производится по формуле сложных процентов ежемесячно, базовый период для начисления процентов - 30 дней. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 836 ГК РФ договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Пунктом 1 ст. 844 ГК РФ определено, что сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале.

Сертификаты должны быть срочными. Кредитная организация начисляет проценты по депозитным сертификатам на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на лицевом счете вкладчика на начало операционного дня. Начисление процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении (п. 7 Положения о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций (Письмо ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20)).

В рассматриваемой ситуации проценты по депозитному сертификату начисляются по формуле сложных процентов.

Депозитные сертификаты учитываются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, перечисленная банку (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Первоначальная стоимость данного финансового вложения учитывается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходы в виде процентов по депозитному сертификату признаются операционными доходами организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

При начислении процентов по формуле сложных процентов расчетная формула выглядит следующим образом:

t/d

PRS = P х ((1 + I х d/K) - 1), где

d - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов;

PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате;

P - номинальная стоимость депозитного сертификата;

I - процентная ставка по сертификату (% годовых);

t - количество дней начисления процентов по сертификату (срок сертификата);

K - количество дней в календарном году (365 или 366).

Тогда формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов) выглядит следующим образом:

m/d

PRSper = P х ((1 + I х d/K) - 1) - Pпред, где

m - количество дней начисления процентов по сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;

Pпред - сумма процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды;

PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая начислению.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации за май организации причитаются проценты в сумме 3448 руб., за июнь - 4960 руб., за июль - 5168 руб., за август - 5212 руб. и за семь дней сентября - 1183 руб.

Проценты, причитающиеся к получению по депозитному сертификату, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по депозитному сертификату является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете доходы в виде процентов признаются ежемесячно на конец соответствующего месяца (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Доходы и расходы при выбытии финансовых вложений признаются операционными доходами и расходами организации, в связи с чем погашение депозитного сертификата отражается с использованием счета 91 (субсчета 91-1 и 91-2 "Прочие расходы" соответственно) (п. 25 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Оценка финансового вложения при выбытии в данном случае производится по первоначальной стоимости (п. 26 ПБУ 19/02).

Сумма полученных при погашении сертификата процентов отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |10.05.2005               |      |      |       |                |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |                |
   |депозитного вклада по    |      |      |       |   Депозитный   |
   |договору банковского     |      |      |       |   сертификат,  |
   |вклада, удостоверенному  |      |      |       |Выписка банка по|
   |депозитным сертификатом  | 58—2 |  51  |600 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Депозитный   |
   |31.05.2005               |      |      |       |   сертификат,  |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |май                      |  76  | 91—1 |  3 448| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Депозитный   |
   |30.06.2005               |      |      |       |   сертификат,  |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июнь                     |  76  | 91—1 |  4 960| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Депозитный   |
   |31.07.2005               |      |      |       |   сертификат,  |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль                     |  76  | 91—1 |  5 168| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Депозитный   |
   |31.08.2005               |      |      |       |   сертификат,  |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |август                   |  76  | 91—1 |  5 212| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Депозитный   |
   |07.09.2005               |      |      |       |   сертификат,  |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сентябрь                 |  76  | 91—1 |  1 183| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |07.09.2005               |      |      |       |                |
   |Признан операционный     |      |      |       |                |
   |доход при погашении      |      |      |       |   Депозитный   |
   |сертификата              |  76  | 91—1 |600 000|   сертификат   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |07.09.2005               |      |      |       |                |
   |Признан операционный     |      |      |       |                |
   |расход при погашении     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сертификата              | 91—2 | 58—2 |600 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |07.09.2005               |      |      |       |                |
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства по погашении    |      |      |       |                |
   |сертификата (600 000 +   |      |      |       |                |
   |+ 3448 + 4960 + 5168 +   |      |      |       |Выписка банка по|
   |+ 5212 + 1183)           |  51  |  76  |619 971|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————