Организация 31.05.2005 получила от покупателя в качестве отступного в исполнение обязательства по оплате за отгруженную продукцию стоимостью 1 000 000 руб. вексель третьего лица на сумму 1 000 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении", выданный 31.05.2004. По векселю предусмотрены проценты по ставке 12% годовых. В тот же день организация предъявила полученный вексель к платежу и, получив отказ в уплате вексельной суммы и процентов по векселю, опротестовала данный вексель, уплатив при этом госпошлину. 30.06.2005 организация подала заявление в суд о вынесении судебного приказа о взыскании с одного из ответственных по векселю лиц (индоссанта) суммы 1 143 167 руб. (вексельной суммы - 1 000 000 руб., указанных в векселе процентов за период с даты выдачи векселя до даты предъявления векселя к платежу - 120 000 руб., процентов за 30 дней просрочки оплаты векселя - 11 967 руб., компенсации издержек по протесту векселя - 11 200 руб.). При подаче заявления в суд была уплачена госпошлина в сумме 4908 руб. за вынесение судебного приказа. На основании вынесенного судебного приказа требуемые суммы взысканы с индоссанта, кроме того, была взыскана сумма уплаченной организацией госпошлины за вынесение судебного приказа. Как отразить в учете данные операции?

Полученный от покупателя вексель третьего лица, по которому предусмотрена выплата процентов, принимается к учету в качестве финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством РФ) (п. 9 ПБУ 19/02). В данном случае первоначальной стоимостью полученного от покупателя векселя является сумма задолженности покупателя, погашенная передачей векселя (то есть предоставлением отступного (ст. 409 Гражданского кодекса РФ)).

Обращение векселей на территории РФ регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", согласно которому на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

На основании ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе в простом векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка указывается в векселе; при отсутствии такого указания условие о процентах считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата <*>.

Согласно ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель сроком "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

В рассматриваемом случае организация предъявила вексель к платежу в установленный срок, однако векселедатель не оплатил предъявленный вексель.

Статьей 43 Положения о переводном и простом векселе определено, что в случае, если при наступлении срока платежа по векселю платеж не был совершен, векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц.

Солидарно обязанными перед векселедержателем являются все выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие вексель или поставившие на нем аваль, и векселедержатель имеет право предъявления иска ко всем этим лицам, к каждому в отдельности, не будучи принужден соблюдать при этом последовательность, в которой они обязались (ст. 47 Положения о переводном и простом векселе).

При этом ст. 44 указанного Положения установлено, что отказ в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неплатеже) <**>.

В силу ст. 77 Положения о переводном и простом векселе указанные выше правила, установленные в отношении переводного векселя, распространяются и на простой вексель.

За совершение протеста векселя в неплатеже уплачивается государственная пошлина в размере 1% неоплаченной суммы, но не более 20 000 руб. (пп. 24 п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете сумма уплаченной госпошлины за протест векселя, на наш взгляд, отражается в составе прочих операционных расходов (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии со ст. ст. 48, 77 Положения о простом и переводном векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск, не оплаченную сумму векселя с процентами, если они были обусловлены, проценты, начисленные со дня срока платежа, возмещение издержек по протесту, а также других издержек, пеню со дня срока платежа. При этом ст. 3 Федерального закона "О переводном и простом векселе" определено, что в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня, указанные в ст. 48 Положения о переводном и простом векселе, выплачиваются в размере учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, по правилам, установленным ст. 395 ГК РФ.

По требованиям, основанным на протесте векселей в неплатеже, совершенном нотариусом, выдается судебный приказ - судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника. Судебный приказ является одновременно исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных постановлений (ст. 5 Федерального закона "О переводном и простом векселе"; абз. 4 ст. 122 Гражданского процессуального кодекса РФ).

Заявление о вынесении судебного приказа подается в суд по общим правилам подсудности, установленным ГПК РФ, и оплачивается государственной пошлиной в размере 50% ставки, установленной для исковых заявлений <***> (ст. 123 ГПК РФ).

Судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления о вынесении судебного приказа в суд, без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений (ст. 126 ГПК РФ).

В случае если в установленный срок от должника не поступят в суд возражения, судья выдает взыскателю второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю (ч. 1 ст. 130 ГПК РФ).

В данном случае на основании вынесенного судебного приказа индоссант перечислил истребуемые организацией с него сумму векселя и обусловленные в векселе проценты, проценты за 30 дней просрочки платежа по векселю по ставке 13% годовых, а также уплаченные организацией госпошлины в связи с истребованием сумм по векселю.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы, полученные в возмещение причиненных организации убытков, являются внереализационными доходами организации, которые принимаются к бухгалтерскому учету согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 в суммах, присужденных судом или признанных должником, и относятся согласно Инструкции по применению Плана счетов в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В данном случае указанными доходами для организации является выплачиваемая на основании судебного приказа сумма процентов за 30 дней просрочки оплаты векселя, а также сумма возмещения расходов по оплате госпошлины за протест векселя и госпошлины за выдачу судебного приказа.

Для целей налогообложения прибыли уплаченные организацией суммы госпошлин за протест векселя и выдачу судебного приказа включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Что касается сумм указанных госпошлин, а также процентов за просрочку оплаты векселя, возмещаемых на основании судебного приказа одним из обязанных по векселю лиц, то они включаются организацией в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Пунктом 25 ПБУ 19/02 определено, что выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02. В данном случае в отношении векселя на основании ст. ст. 49, 50 Положения о переводном и простом векселе единовременное прекращение действия указанных условий для организации-векселедержателя имеет место на дату оплаты векселя одним из обязанных по векселю лиц (индоссантом).

В целях налогообложения прибыли налоговую базу по операции, связанной с переходом прав по векселю к оплатившему его лицу, на наш взгляд, следует определять в порядке, установленном ст. ст. 280 и 329 НК РФ, то есть как налоговую базу от реализации ценной бумаги. При этом доход от реализации векселя будет признан в размере полученной от индоссанта вексельной суммы с обусловленными в векселе процентами, а расход - в виде цены приобретения векселя, равной в данном случае сумме погашенной задолженности покупателя.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.05.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получен в оплату от      |      |      |       |                |
   |покупателя вексель       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |третьего лица            | 58—2 |  62  |1000000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |госпошлины за протест    |      |      |       |Выписка банка по|
   |векселя                  |  68  |  51  | 11 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |      Акт о     |
   |протесту векселя в       |      |      |       |    протесте    |
   |неплатеже                | 91—2 |  68  | 11 200|     векселя    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.06.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |госпошлины за вынесение  |      |      |       |Выписка банка по|
   |судебного приказа <***>  |  68  |  51  |  4 908|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Заявление о  |
   |                         |      |      |       |    вынесении   |
   |                         |      |      |       |    судебного   |
   |                         |      |      |       |     приказа,   |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оплате госпошлины        | 91—2 |  68  |  4 908|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           На основании вынесенного судебного приказа           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |индоссанта по возмещению |      |      |       |                |
   |расходов по оплате       |      |      |       |                |
   |госпошлины за протест    |      |      |       |                |
   |векселя и выдачу         |      |      |       |                |
   |судебного приказа        |      |      |       |    Судебный    |
   |(11 200 + 4908)          |  76  | 91—1 | 16 108|     приказ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма,          |      |      |       |                |
   |подлежащая уплате по     |      |      |       |                |
   |векселю (включая проценты|      |      |       |                |
   |с даты выдачи векселя до |      |      |       |                |
   |даты его предъявления к  |      |      |       |                |
   |платежу)                 |      |      |       |    Судебный    |
   |(1 000 000 + 120 000)    |  76  | 91—1 |1120000|     приказ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма процентов |      |      |       |                |
   |за задержку платежа по   |      |      |       |                |
   |векселю                  |      |      |       |                |
   |(1 120 000 х 13% / 365 х |      |      |       |    Судебный    |
   |х 30)                    |  76  | 91—1 | 11 967|     приказ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства, взысканные по  |      |      |       |                |
   |судебному приказу        |      |      |       |                |
   |(16 108 + 11 967 +       |      |      |       |Выписка банка по|
   |+ 1 120 000)             |  51  |  76  |1148075|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |векселя, переданного     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оплатившему вексель лицу | 91—2 | 58—2 |1000000|передачи векселя|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Положении о переводном и простом векселе не указывается, по какую дату начисляются указанные проценты по векселю. Следует отметить, что в абз. 2 п. 19 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" был сделан вывод о том, что начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа "по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе (то есть даты истечения срока, установленного для предъявления векселя к оплате). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, получившая вексель, в тот же день предъявившая его к платежу и совершившая протест, проценты по векселю не начисляет. <**> Кроме того, в соответствии с требованиями ст. 45 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель должен известить своего индоссанта и векселедателя о неакцепте или о неплатеже в течение четырех рабочих дней, следующих за днем протеста. В свою очередь каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, которые следуют за днем получения им извещения, сообщить своему индоссанту полученное им извещение с указанием наименований и адресов тех, кто послал предшествующие извещения, и так далее, восходя до векселедателя. <***> Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ по искам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, на сумму свыше 500 000 руб. государственная пошлина уплачивается в размере 6600 руб. плюс 0,5 процента суммы, превышающей 500 000 руб., но не более 20 000 руб. При этом в случае подачи заявления о вынесении судебного приказа госпошлина взимается в размере 50% от государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера (пп. 2 п. 1 ст. 339.19 НК РФ). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————