Организация в апреле 2004 г. приобрела для использования в бухгалтерии вычислительную технику на общую сумму 19 470 руб., включая НДС 2970 руб., в том числе: системный блок стоимостью 11 800 руб., (в том числе НДС 1800 руб.), монитор стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.), клавиатуру стоимостью 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.), мышь стоимостью 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.). В мае на базе приобретенной техники создано рабочее место, в июне это рабочее место доукомплектовано многофункциональным устройством (принтером-копиром-сканером), приобретенным за 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Как отразить в учете приобретение и ввод в эксплуатацию вычислительной техники для создания рабочего места, а также последующее доукомплектование этого рабочего места дополнительными устройствами?

Приобретенная организацией вычислительная техника относится к основным средствам организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств изначально необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае приобретенная техника (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) может использоваться по назначению только после ее соединения, следовательно, к бухгалтерскому учету в качестве основных средств она принимается после того, как будет соединена между собой и соответствующим образом настроена, то есть в мае 2005 г.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект <*>.

Следовательно, в данном случае каждая единица приобретенной вычислительной техники может учитываться как отдельный инвентарный объект основных средств <**>.

В соответствии с п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

При этом в рассматриваемом случае на основании п. 18 ПБУ 6/01 организация имеет право полностью списать стоимость приобретенных объектов вычислительной техники на затраты производства (расходы на продажу) по мере ввода их в эксплуатацию, поскольку стоимость каждого из вышеперечисленных объектов не превышает 10 000 руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению вычислительной техники отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После подключения вычислительной техники и приведения ее в рабочее состояние оформляется ввод каждого из объектов в эксплуатацию, после чего сформированная первоначальная стоимость объектов списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Списание стоимости вычислительной техники на затраты производства при вводе в эксплуатацию отражается в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 01.

В целях налогообложения прибыли имущество стоимостью менее 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом и включается в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Стоимость указанного имущества определяется исходя из цены его приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Аналогичным образом отражается в бухгалтерском и налоговом учете приобретение организацией многофункционального устройства для доукомплектования рабочего места.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в апреле 2005 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |продавцу за приобретаемую|      |      |       |Выписка банка по|
   |вычислительную технику   |  60  |  51  | 19 470|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенного системного|      |      |       |    документы   |
   |блока (11 800 — 1800)    | 08—4 |  60  | 10 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенного монитора  |      |      |       |    документы   |
   |(5900 — 900)             | 08—4 |  60  |  5 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенной клавиатуры |      |      |       |    документы   |
   |(1180 — 180)             | 08—4 |  60  |  1 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенной мыши       |      |      |       |    документы   |
   |(590 — 90)               | 08—4 |  60  |    500|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |      |      |       |                |
   |поступившей техники      | 19—1 |  60  |  2 970|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в мае 2005 г. <**>            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принят в эксплуатацию    |      |      |       |передаче объекта|
   |системный блок           |  01  | 08—4 | 10 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принят в эксплуатацию    |      |      |       |передаче объекта|
   |монитор                  |  01  | 08—4 |  5 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принята в эксплуатацию   |      |      |       |передаче объекта|
   |клавиатура               |  01  | 08—4 |  1 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принята в эксплуатацию   |      |      |       |передаче объекта|
   |мышь                     |  01  | 08—4 |    500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на затраты       |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость введенной в    |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |      |      |       |    основных    |
   |вычислительной техники   |      |      |       |    средств,    |
   |(10 000 + 5000 + 1000 +  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 500)                   |  26  |  01  | 16 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принят к вычету НДС <***>|  68  | 19—1 |  2 970|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в июне 2005 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |приобретенного           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |многофункционального     |      |      |       |    документы   |
   |устройства (9440 — 1440) | 08—4 |  60  |  8 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |      |      |       |                |
   |устройства               |  19  |  60  |  1 440|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Устройство принято в     |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на затраты       |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость введенного в   |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию устройства  |  26  |  01  |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |продавцу за приобретенное|      |      |       |Выписка банка по|
   |устройство               |  60  |  51  |  9 440|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принят к вычету НДС <***>|  68  | 19—1 |  2 970|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае если организация установит одинаковый срок полезного использования всей приобретенной вычислительной техники и комплектующих устройств, они могут быть учтены как один инвентарный объект - "рабочее место". Однако при этом в случае возникновения необходимости в разукомплектации, переукомплектации данного рабочего места (например, замены монитора на новый и подключения старого монитора к другому системному блоку) в бухгалтерском учете такая операция будет отражаться в порядке дооборудования, модернизации или частичной ликвидации объекта основных средств. <**> В то же время обращаем внимание на то, что налоговые органы имеют противоположную точку зрения по данному вопросу (см. Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@ "О порядке начисления амортизации на объекты основных средств"), согласно которой все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом. Такого же мнения придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5, Письмо Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54 (ответ на частный запрос налогоплательщика)). Одновременно сообщаем, что при возникновения споров по данному вопросу с налоговыми органами, решаемых в судебном порядке, суды принимают решения в пользу налогоплательщиков, признавая правомерность учета различных устройств вычислительной техники как отдельные инвентарные объекты основных средств (например, Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2578/03-АК, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.06.2002 N А43-9113/01-9-247). <***> Уплаченную сумму НДС организация на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу, после принятия вычислительной техники на учет в состав основных средств. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————