Работник организации является родителем двух детей-инвалидов, возраст которых не достигает 18 лет. По письменному заявлению работника организация предоставляет ему четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Как произвести расчет суммы оплаты работнику дополнительных выходных дней в мае, предоставленных ему 6, 13, 14 и 20-го числа месяца?

Очередной оплачиваемый отпуск работник использовал в период с 1 по 28 февраля 2005 г. В каждом месяце (кроме февраля 2005 г.) работнику предоставлялось по 4 выходных дня. За отработанные рабочие дни работник ежемесячно получал 10 000 руб. (сумма, исчисленная исходя из должностного оклада работника).

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

Согласно Разъяснению Минтруда России N 3, ФСС РФ N 02-18/05-2256 от 04.04.2000, утвержденному Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000, вышеуказанные четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня оформляются приказом (распоряжением) администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении (п. 1 Разъяснения). Работающий родитель представляет также справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично (п. 2 Разъяснения). Указанная справка представляется из органов социальной защиты населения по месту жительства ребенка-инвалида ежегодно; документ, подтверждающий, что другой родитель в трудовых отношениях с работодателем не состоит либо является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой, - при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней (п. 6 Разъяснения).

При наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается (п. 8 Разъяснения).

Оплата каждого такого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) производится в размере среднего дневного заработка за счет средств ФСС РФ (п. 10 Разъяснений; п. 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101).

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления (ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего дневного заработка организация должна руководствоваться нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (ст. 139 ТК РФ). Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если, например, за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, если работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (пп. "а", "д" п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Таким образом, из расчетного периода (с 01.05.2004 до 01.05.2005) в данном случае исключается период оплачиваемого отпуска работника (с 1 по 28 февраля 2005 г.), а также дополнительные оплачиваемые выходные дни в каждом месяце расчетного периода.

Средний дневной заработок в соответствии с абз. 3 п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. В данном случае сумма среднего дневного заработка составляет 601,09 руб. (10 000 руб. х 11 мес. / 183 дн., где 183 дн. - фактически отработанные работником дни с 01.05.2004 до 01.05.2005). За 4 дополнительных выходных дня в мае 2005 г. работнику выплачивается сумма 2404,36 руб. (601,09 руб. х 4 дн.).

Начисление указанной суммы, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111) данные об оплате дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами указываются в строке 6 по статье "Выплата пособий" Таблицы 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Данная выплата, произведенная в соответствии с ТК РФ, не облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Также на указанную сумму организация не начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Выплата работнику суммы среднего заработка, начисленной за дополнительные оплачиваемые выходные дни, производится одновременно с выплатой заработной платы за отработанное время и отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма среднего |      |      |       |                |
   |заработка за оплачиваемые|      |      |       |                |
   |выходные дни,            |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплачиваемая за счет    |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           | 69—1 |  70  |2404,36|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                На дату выплаты заработной платы                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работнику дополнительных |      |      |       |    платежная   |
   |выходных дней            |  70  |  50  |2404,36|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————