Организация кроме основной производственной деятельности осуществляет переработку давальческого сырья. В феврале 2005 г. по договору о переработке материалов заказчика организация получила 1000 кг сырья стоимостью 600 руб. за кг. Договорная стоимость переработки составляет 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб. После переработки сырья в силу особенностей технологического процесса остаток неиспользованного сырья, предоставленного давальцем, составил 10 кг. По заключенному сторонами соглашению об отступном остаток сырья передается в собственность организации (переработчика) в счет частичной оплаты стоимости выполненных работ в сумме 8000 руб.

Как отразить указанные операции в учете организации-переработчика? В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются организацией методом начисления; отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.

На основании п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца (ст. 220 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость полученного для переработки сырья учитывается организацией на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре переработки или в сопроводительных документах заказчика. Передача в переработку сырья, полученного на давальческих началах, отражается только внутренней записью в аналитическом учете по забалансовому счету 003.

После выполнения работ по договору переработки организация на основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признает в бухгалтерском учете выручку. В данном случае выручка определяется исходя из договорной стоимости выполненных работ (п. 6.1 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете признание выручки по выполненным работам отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация работ на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

В данном случае неиспользованный остаток сырья по дополнительному соглашению передается переработчику в счет частичной оплаты выполненных работ по переработке сырья.

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

В данном случае по соглашению об отступном, заключенному между заказчиком и переработчиком, обязательство заказчика по оплате выполненных работ частично погашается предоставлением отступного в виде материальных ценностей.

Полученное организацией в качестве отступного сырье принимается к учету по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма погашаемой задолженности заказчика, в счет уплаты которой им передано сырье, без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Сумма НДС, предъявленная заказчиком по сырью, переданному организации-переработчику, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 62.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат вычетам из суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату. В данном случае документами, подтверждающими оплату сырья, являются акт приемки-сдачи выполненных работ и соглашение об отступном.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято на забалансовый  |      |      |       |   Договор на   |
   |учет сырье, полученное от|      |      |       |   переработку, |
   |давальца в переработку   | 003  |      |600 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    передачу    |
   |выполнения работ по      |      |      |       | переработанного|
   |переработке сырья        |  62  | 90—1 | 94 400| сырья давальцу |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |давальческого сырья,     |      |      |       |                |
   |использованного при      |      |      |       |                |
   |переработке (600 000 —   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |600 х 10)                |      | 003  |594 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации работ по      |      |      |       |                |
   |переработке сырья        | 90—3 |  68  | 14 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Соглашение об |
   |Принято к учету сырье    |      |      |       |    отступном,  |
   |(8000 — 8000 / 118 х 18) |  10  |  62  |  6 780| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный заказчиком |      |      |       |                |
   |по переданному сырью     |      |      |       |                |
   |(8000 / 118 х 18)        |  19  |  62  |  1 220|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |давальческого сырья,     |      |      |       |                |
   |полученного в качестве   |      |      |       |                |
   |отступного               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(600 х 10)               |      | 003  |  6 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретенному сырью     |  68  |  19  |  1 220| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства от заказчика    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(94 400 — 8000)          |  51  |  62  | 86 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2005 ————