Организация приобрела сырье, стоимость которого составляет 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб., на условиях самовывоза. Для доставки сырья от склада поставщика до своего склада организация заключает договор перевозки груза с транспортной компанией. По вине транспортной компании 40% сырья стоимостью 37 760 руб., в том числе НДС 5760 руб., повреждены и восстановлению не подлежат. Организация предъявила претензию перевозчику с требованием оплатить причиненные убытки. Кроме того, в связи с причиненным ущербом стоимость перевозки уменьшена на 40% и составила 3540 руб., в том числе НДС 540 руб. В этом же месяце в возмещение причиненных убытков от страховой компании перевозчика получены денежные средства в сумме 37 760 руб. Перевозка оплачена после получения денежных средств в возмещение ущерба. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

В случае повреждения (порчи) груза или багажа в процессе перевозки причиненный ущерб возмещается перевозчиком. Возмещение производится в размере суммы, на которую понизилась стоимость товара, а при невозможности восстановления поврежденного груза или багажа - в размере его стоимости, определяемой исходя из цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (п. 2 ст. 796 ГК РФ). Кроме возмещения установленного ущерба, вызванного повреждением (порчей) груза или багажа, перевозчик обязан возвратить отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку испорченного или поврежденного груза или багажа, если эта плата не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 796 ГК РФ). В данном случае стоимость перевозки уменьшена на 40%.

Приобретенное сырье организация принимает к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная поставщику, и сумма, уплаченная за перевозку, за вычетом НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенное сырье отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В данном случае часть сырья испорчена в процессе перевозки по вине перевозчика. В связи с этим сумма определившихся потерь отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов 10, 19.

После признания претензии перевозчиком на сумму причиненного ущерба организация производит запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 94. Получение возмещения причиненного ущерба отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Принято к учету          |      |      |       |    документы   |
   |приобретенное сырье      |  10  |  60  | 80 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному сырью     |  19  |  60  | 14 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость перевозки      |      |      |       |                |
   |включена в первоначальную|      |      |       |                |
   |стоимость сырья          |  10  |  60  |  3 000| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |транспортных услуг       |  19  |  60  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенное сырье      |  60  |  51  | 94 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |     Акт об     |
   |испорченного сырья       |      |      |       |  определении   |
   |(80 000 х 40%)           |  94  |  10  | 32 000| размера ущерба |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан НДС по            |      |      |       |     Акт об     |
   |испорченному сырью       |      |      |       |   определении  |
   |(14 400 х 40%)           |  94  |  19  |  5 760| размера ущерба |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |приобретенному сырью     |      |      |       |Выписка банка по|
   |(14 400 — 5760) <*>      |  68  |  19  |  8 640|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |Отражена сумма претензии,|      |      |       |   определении  |
   |предъявленная            |      |      |       | размера ущерба,|
   |транспортной компании    |      |      |       |  Претензионное |
   |(94 400 х 40%)           | 76—2 |  94  | 37 760|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в возмещение    |      |      |       |Выписка банка по|
   |причиненного ущерба      |  51  | 76—2 | 37 760|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставку сырья           |  60  |  51  |  3 540|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |уплаченный за доставку   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сырья <*>                |  68  |  19  |    540|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> НДС, уплаченный поставщику сырья и транспортной компании за доставку, принимается к вычету после оплаты и при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.06.2005 ————