Общество с ограниченной ответственностью (ООО), производитель продукции, получило от единственного участника общества (юридического лица) в качестве вклада в имущество общества производственный объект основных средств (ОС). Объект ОС учредитель приобрел специально для передачи ООО. Рыночная стоимость ОС на дату передачи составила 9000 руб., что подтверждено передающей стороной копиями документов об оплате поставщику ОС. В этом же месяце ООО ввело в эксплуатацию полученный объект ОС. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Порядок внесения участниками ООО вкладов в имущество общества установлен ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемом случае по решению учредителя вклад в имущество ООО производится в неденежной форме <*>.

Внесение участниками ООО вкладов в имущество общества в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ не предусматривает возникновения у получающей стороны (ООО) встречных обязательств по отношению к передающей стороне (участнику). Размеры и номинальная стоимость долей участников общества в результате указанной операции не изменяются (п. 4 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). По нашему мнению, в этом случае оценка имущества получающей стороной (ООО) в бухгалтерском учете производится по правилам оценки имущества, полученного безвозмездно.

Позиция Минфина России по вопросу отражения в бухгалтерском учете получающей стороны (ООО) операций, связанных с внесением вклада в имущество общества, отражена в Письме от 13.04.2005 N 07-05-06/107. По мнению финансового ведомства, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого общества по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала.

Согласно п. п. 7, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объекты ОС, полученные организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету такого объекта ОС. В данном случае учредитель приобрел объект ОС специально для передачи ООО и не эксплуатировал его. Поэтому первоначальная (рыночная) стоимость полученного объекта ОС для целей бухгалтерского учета может быть определена на основании копий документов об оплате поставщику ОС, представленных получающей стороне учредителем.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полученный объект ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом, если руководствоваться позицией Минфина России, изложенной в Письме N 07-05-06/107, в качестве корреспондирующего счета следует использовать счет 83 "Добавочный капитал".

Передача объекта ОС в эксплуатацию отражается по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Таким образом, при передаче объекта ОС в эксплуатацию ООО в соответствии с учетной политикой вправе списать его стоимость в дебет счета учета производственных затрат в корреспонденции с кредитом счета 01.

Для целей налогообложения прибыли имущество (в данном случае объект ОС) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя (ООО) обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, в данном случае, учредителю (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Стоимость полученного от единственного участника в качестве вклада в имущество ООО объекта ОС доходом в налоговом учете не признается на основании абз. 2 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как имущество получено от организации, имеющей долю в уставном капитале, превышающую 50% <**>.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов ОС в налоговом учете формируется как сумма дохода, признанного организацией в составе внереализационных доходов и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Поскольку, как сказано выше, доход при получении объекта ОС в налоговом учете организации не признается, то первоначальная стоимость этого объекта ОС в налоговом учете равна нулю.

В рассматриваемом случае стоимость объекта ОС, включенная в бухгалтерском учете в состав соответствующих затрат на производство продукции, формирует бухгалтерскую прибыль отчетного периода <***>. При этом в налоговом учете расходы отсутствуют, так как стоимость этого ОС равна нулю. В связи с этим образуется постоянная разница в размере 9000 руб. (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п. 6 ПБУ 18/02). Ее возникновение приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и составляет 2160 руб.(9000 руб. х 24 %). При этом производится запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например 99-3 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |   учредителя,  |
   |Принят от участника ООО  |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |объект ОС в качестве     |      |      |       |    передаче    |
   |вклада в имущество ООО   |  08  |  83  |  9 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод в           |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |эксплуатацию полученного |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               |  01  |  08  |  9 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость объекта|  20  |      |       |                |
   |ОС, введенного в         | (23, |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  25) |  01  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(9000 х 24%)             | 99—3 |  68  |  2 160| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Условия обязательного привлечения независимого оценщика для оценки имущества, вносимого в уставный капитал ООО в виде неденежных вкладов (ст. 5 Федерального закона N 14-ФЗ), на вклады в имущество общества не распространяются. <**> Данная норма действует только в том случае, если в течение одного года со дня получения от учредителя имущества оно не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). <***> При условии включения указанных затрат в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Е.Л.Веденина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.06.2005 ————