Наша организация согласно договору отправляет белорусской фабрике ткань, а получает швейные изделия, сшитые по предоставленным нами лекалам. В апреле 2005 г. нами передана в переработку ткань стоимостью 200 000 руб. В мае 2005 г. нами получены швейные изделия, изготовленные из этой ткани. Стоимость переработки (включая стоимость доставки изделий) составила 153 400 руб., включая НДС 23 400 руб.

Как отразить указанные операции, а также расчеты с бюджетом по НДС? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Согласно п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ договор на переработку сырья рассматривается как договор подряда. Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную путем переработки, приобретается собственником материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу (п. 2 ст. 220 ГК РФ).

Таким образом, при передаче организацией на давальческой основе ткани белорусской фабрике для пошива изделий право собственности на ткань остается у организации. В бухгалтерском учете такая передача отражается записью по субсчетам, открытым к счету 10 "Материалы": по кредиту субсчета 10-1 "Сырье и материалы" в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

После представления фабрикой отчета о стоимости израсходованной ткани и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ организация признает в учете расходы на изготовление швейных изделий, которые для нее являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов: 10, субсчет 10-7 (на стоимость использованной ткани); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на стоимость работ, выполненных фабрикой).

Отметим, что в соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон. Согласно ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ по пошиву изделий в данной ситуации территория РФ не является, поскольку работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Следовательно, выполненные фабрикой работы не являются объектом налогообложения НДС по правилам гл. 21 НК РФ. Налогообложение данных работ осуществляется в Республике Беларусь.

Сумма НДС, предъявленная белорусской фабрикой в соответствии с законодательством Республики Беларусь и уплаченная ей, не может быть принята к вычету организацией при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ на основании налогового законодательства Российской Федерации (см. Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-04-08/32 (ответ на частный запрос налогоплательщика)). Следовательно, по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 60 организация отражает договорную стоимость переработки, включая НДС, предъявленный белорусской фабрикой.

Поскольку в рассматриваемой ситуации продуктом переработки являются готовые изделия, то при их получении организация производит запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 20.

Согласно ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.

В рассматриваемой ситуации осуществляется ввоз на территорию России швейных изделий, являющихся продуктами переработки, осуществленной на территории Республики Беларусь. Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию России с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков (п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение); ст. 1 Соглашения) <*>.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая стоимость доставки товара. При этом стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров (абз. 1, 3 п. 2 разд. I Положения). При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются также расходы по доставке товара, страховая сумма, стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, стоимость упаковки (если такие расходы не были включены в цену сделки).

Сумма НДС по швейным изделиям, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется организацией по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ (18%), и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных изделий (п. п. 4, 5 разд. I Положения).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при принятии к учету полученных от переработчика изделий организация отражает задолженность по уплате НДС в бюджет в сумме 27 612 руб. (153 400 руб. х 18%) записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов), независимо от учетной политики организации.

Указанная сумма НДС должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее 20 июня 2005 г.

Сумма НДС, уплаченная по швейным изделиям, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежит вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 8 разд. I Положения). При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся после принятия к учету выполненных работ при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Принятие к вычету НДС отражается записью по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Ткань передана в         |      |      |       |    на отпуск   |
   |переработку белорусской  |      |      |       |   материалов   |
   |фабрике                  | 10—7 | 10—1 |200 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            При получении швейных изделий от фабрики            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость израсходованной|      |      |       |Отчет фабрики об|
   |ткани списана на затраты |      |      |       | израсходованной|
   |производства             |  20  | 10—7 |200 000|      ткани     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость работ,         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |выполненных фабрикой,    |      |      |       |      сдачи     |
   |включена в затраты       |      |      |       |   выполненных  |
   |производства             |  20  |  60  |153 400|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Принята к учету готовая  |      |      |       |передачу готовой|
   |продукция                |      |      |       |   продукции в  |
   |(200 000 + 153 400)      |  43  |  20  |353 400| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед бюджетом по уплате |      |      |       |                |
   |НДС по ввезенным изделиям|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(153 400 х 18%)          |  19  |  68  | 27 612| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Не позднее 20 июня 2005 г.                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен НДС в бюджет  |  68  |  51  | 27 612|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный в бюджет по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |ввезенным изделиям       |  68  |  19  | 27 612|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               На дату перечисления оплаты фабрике              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |                |
   |выполненные работы       |      |      |       |Выписка банка по|
   |белорусской фабрике      |  60  |  51  |153 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 6 разд. I Положения при импорте товаров из Республики Беларусь налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно налогоплательщик представляет в налоговый орган: - заявление о ввозе товара (составленное по форме, утвержденной Письмом ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@) в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара; - выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам; - договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.06.2005 ————