Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в июне 2005 г. приобрела у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, комбинированные рукавицы для животноводов на сумму 7000 руб. Оплата за рукавицы произведена в том же месяце. Рукавицы переданы в эксплуатацию в августе 2005 г. Как отразить в учете организации приобретение и ввод в эксплуатацию рукавиц и учесть данные расходы для целей исчисления ЕСХН?

В соответствии с отраслевыми нормами выдачи спецодежды рукавицы выдаются животноводам в количестве 3 пар в год.

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

В соответствии с п. п. 1, 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, рукавицы для животноводов, приобретенные организацией, являются специальной одеждой и подлежат учету в соответствии с названными Методическим указаниями.

Приобретенные рукавицы организация учитывает в бухгалтерском учете в составе оборотных активов по фактической себестоимости (п. п. 11, 13 Методических указаний). Оприходование рукавиц организация отражает по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отпуск спецодежды в эксплуатацию производится с оформлением первичных документов, указанных в п. п. 15, 19 Методических указаний. В рассматриваемом случае целесообразно применить Требование-накладную (форма N М-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В соответствии с п. 21 Методических указаний с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. В рассматриваемом случае отраслевыми нормами определено, что комбинированные рукавицы выдаются животноводам в количестве 3 пар в год, т.е. срок эксплуатации одной пары составляет менее 12 месяцев. Следовательно, организация передачу в эксплуатацию рукавиц отражает записью по дебету счета 20 "Основное производство", и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Расходами налогоплательщиков ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ). При этом расходы на приобретение спецодежды для целей налогообложения ЕСХН являются материальными расходами; стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в эксплуатацию (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Исходя из этого, расходы на приобретение рукавиц организация учитывает не в периоде их оплаты, а в периоде передачи их в эксплуатацию - в августе 2005 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету рукавицы |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |комбинированные для      |      |      |       |    документы   |
   |животноводов             |10—10 |  60  |  7 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |  7 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача рукавиц|      |      |       |   Требование—  |
   |в эксплуатацию           |  20  |10—10 |  7 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.05.2005 ————