Организация, осуществляющая производство и переработку сельхозпродукции, применяющая систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в июне 2005 г. приобрела у производителя сельхозпродукции, также применяющего ЕСХН, сырье на сумму 20 000 руб. для переработки в полуфабрикаты. Сырье отпущено в переработку в том же месяце. Оплата поставщику произведена в июле 2005 г. Как отразить в учете организации приобретение и передачу в переработку сырья и учесть данные расходы для целей исчисления ЕСХН?

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ <*>.

Активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи, в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении данных активов за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Оприходование сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отпуск сырья в переработку производится на основании первичных документов, указанных в п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. При наличии лимитов отпуска сырья в производство для оформления отпуска сырья, систематически потребляемого при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска сырья на производственные нужды, применяется лимитно-заборная карта (форма М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом организация отражает передачу сырья для производства полуфабрикатов в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство, например счета 20 "Основное производство", и кредиту счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Стоимость приобретенного сырья для производства полуфабрикатов для целей налогообложения ЕСХН включается в состав материальных расходов (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом расходами налогоплательщиков ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).

Исходя из этого, расходы на приобретение сырья организация учитывает в периоде их оплаты - в июле 2005 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено приобретение    |      |      |       |    документы   |
   |сырья                    | 10—1 |  60  | 20 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенное сырье      |      |      |       |     Лимитно—   |
   |передано в переработку   |  20  | 10—1 | 20 000| заборная карта |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.2 НК РФ применение системы налогообложения в виде ЕСХН возможно, в частности, для организаций, осуществляющих первичную и последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.05.2005 ————