Организация выплатила работникам отдела капитального строительства разовую премию за ввод в эксплуатацию построенного объекта в общей сумме 500 000 руб. Выплата данной премии не предусмотрена ни условиями трудовых договоров, ни коллективным договором. Как отразить в учете начисление и выплату данной премии?

Выплата работникам отдела капитального строительства (ОКС) премий за ввод в эксплуатацию построенного объекта является выплатой, производимой за определенные производственные результаты. В целях бухгалтерского учета, вне зависимости от того, выплачивается ли данная премия в соответствии с трудовыми договорами или коллективным договором либо ее выплата производится по иным основаниям, такая премия является элементом материального стимулирования работников ОКС.

Затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства, в составе прочих работ и затрат (п. 9.8 Приложения N 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).

Расходы по содержанию застройщиков, в том числе работников аппарата подразделения капитального строительства (для действующих предприятий), производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

На основании изложенного выплачиваемые работникам ОКС за ввод объекта премии в бухгалтерском учете включаются в инвентарную стоимость построенного объекта.

Затраты на выплату премий за ввод объекта, выплачиваемых работникам ОКС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисленные премии в бухгалтерском учете будут включаться в состав расходов организации посредством начисления амортизации по введенному в эксплуатацию построенному объекту.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Исходя из указанной нормы, по нашему мнению, расходы на выплату работникам ОКС премий, не предусмотренных ни трудовыми, ни коллективным договором, не могут включаться в целях налогообложения прибыли в первоначальную стоимость построенного объекта.

Данный вывод можно также сделать на основании разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 29.11.2004 N 03-03-01-04/4/26 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

Поскольку выплачиваемая работникам ОКС премия у организации не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанная премия не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 3 ст. 236 НК РФ и объектом для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислены премии         |      |      |       |    платежная   |
   |работникам ОКС           | 08—3 |  70  |500 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний <*>          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 x 1,2%)         |  26  |  69  |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с сумм      |      |      |       |                |
   |выплачиваемых премий     |      |      |       |    Налоговая   |
   |(500 000 х 13%) <**>     |  70  |  68  | 65 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена выплата      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |премий работникам        |      |      |       |    платежная   |
   |(500 000 — 65 000)       |  70  |  50  |435 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На указанные суммы премий начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме в качестве примера страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа 1,2%. Для целей исчисления налога на прибыль взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. <**> Сумма премии, выплаченной работникам, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Сумма налога удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. В данном случае расчет подлежащей удержанию суммы НДФЛ произведен без учета возможных стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.05.2005 ————