Организация розничной торговли, применяющая общий режим налогообложения, 10 апреля 2005 г. продает за 30 000 руб. с учетом НДС игровой автомат, который был установлен в торговом зале организации и числится в составе объектов основных средств (ОС) организации. Игровой автомат был приобретен организацией в марте 2004 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость игрового автомата составляет 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.; срок полезного использования автомата установлен равным 4 годам, сумма начисленной амортизации на момент выбытия составляет 9587,5 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РФ игровой автомат является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. Деятельность в сфере игорного бизнеса регулируется положениями гл. 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на игорный бизнес ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4, п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В данном случае игровой автомат учитывался организацией в составе объектов ОС.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи объекта ОС являются операционными доходами.

Признание операционного дохода от продажи объекта ОС отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При выбытии объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Реализация игрового автомата не относится к деятельности по игорному бизнесу и, соответственно, облагается налогами в общеустановленном порядке.

Следовательно, реализация игрового автомата облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Поскольку в данном случае игровой автомат использовался в деятельности, не облагаемой НДС на основании пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, и, соответственно, учитывался по первоначальной стоимости, включающей НДС, то налоговая база при его реализации определяется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между продажной ценой с учетом НДС и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета. При этом НДС рассчитывается по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-02/96 (ответ на частный запрос налогоплательщика), объекты, используемые в деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, не относятся к группе объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества. С момента приобретения и ввода в эксплуатацию игрового автомата организация должна вести учет расходов, связанных с эксплуатацией этого игрового автомата, в том числе и начислять амортизацию в установленном порядке. При этом в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, при определении результата от реализации игрового автомата в налоговую базу включаются доходы, уменьшенные на остаточную стоимость игрового автомата, исчисленную с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а также на сумму расходов, понесенных при его реализации.

Исходя из приведенных разъяснений в данном случае остаточная стоимость объекта ОС в целях исчисления налога на прибыль соответствует данным бухгалтерского учета.

Таким образом, по данной операции различий между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью не возникает.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01 "Основные средства":

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен операционный     |      |      |       |                |
   |доход от реализации      |      |      |       |                |
   |игрового автомата        |  62  | 91—1 | 30 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с дохода от |      |      |       |                |
   |реализации игрового      |      |      |       |                |
   |автомата                 |      |      |       |                |
   |((30 000 — (35 400 —     |      |      |       |                |
   |— 9587,5)) х 18/118)     | 91—2 |  68  |    639|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость реализуемого   |      |      |       |передаче объекта|
   |игрового автомата        | 01—2 | 01—1 | 35 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за период    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |эксплуатации игрового    |      |      |       |передаче объекта|
   |автомата                 |  02  | 01—2 | 9587,5|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость проданного     |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |игрового автомата        |      |      |       |передаче объекта|
   |(35 400 — 9587,5)        | 91—2 | 01—2 |25812,5|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства от покупателя за|      |      |       |Выписка банка по|
   |игровой автомат          |  51  |  62  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена прибыль от      |      |      |       |                |
   |реализации объекта ОС    |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета иных хозяйственных |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операций)                | 91—9 |  99  | 3548,5| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.05.2005 ————