Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в течение января - июня 2005 г. реализовала сельскохозяйственную продукцию собственного производства на сумму 1 350 000 руб., оплата за которую поступила в этом же периоде, и на сумму 45 000 руб., оплата за которую, согласно условиям договора, поступит в июле 2005 г. Как отразить в учете организации данные операции и как рассчитать сумму ЕСХН?

Сумма произведенных и оплаченных организацией расходов на производство сельхозпродукции, отгруженной в I полугодии, составила 970 000 руб., в том числе 30 000 руб. по продукции, оплата за которую поступит в июле 2005 г.

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Выручка от продажи собственной продукции является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99) при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". Сумма выручки от продажи продукции при признании ее в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В I полугодии организация признала выручку в размере 1 395 000 руб. (1 350 000 руб. + 45 000 руб.).

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки себестоимость реализованной продукции (сумма расходов на ее производство и реализацию) списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В рассматриваемой ситуации организация списывает сумму себестоимости, равную 970 000 руб., в том числе и по продукции, оплата за которую поступит в июле 2005 г.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ реализация продукции организацией - плательщиком ЕСХН не облагается НДС.

Для целей определения налоговой базы по ЕСХН доход от реализации продукции собственного производства организация признает по мере поступления средств на расчетный счет и в кассу, т.е. в размере 1 350 000 руб. в течение января - июня 2005 г. и в размере 45 000 руб. в июле 2005 г. (абз. 2 п. 1, п. 6 ст. 346.5 НК РФ ).

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год; отчетным периодом - полугодие (п. п. 1, 2 ст. 346.7 НК РФ). Исходя из этого доход, полученный в январе - июне 2005 г., в сумме 1 350 000 руб. формирует налоговую базу по ЕСХН за полугодие, а доход от реализации продукции, полученный в январе - декабре 2005 г., в сумме 1 395 000 руб. (1 350 000 руб. + 45 000 руб.) (без учета иных доходов) формирует рассчитываемую нарастающим итогом налоговую базу по ЕСХН за год.

В соответствии с п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расходами плательщиков ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).

Сумма расходов организации в I полугодии для целей ЕСХН составила 970 000 руб.; сумма расходов за год также составит 970 000 руб. (без учета иных расходов).

Таким образом, налоговая база отчетного периода (полугодие 2005 г.) составляет 380 000 руб. (1 350 000 руб. - 970 000 руб.).

Налоговая база налогового периода (2005 г.) составляет 425 000 руб. (1 395 000 руб. - 970 000 руб.) (без учета иных доходов и расходов).

Налоговая ставка по ЕСХН установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи I полугодия 2005 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции     |  62  | 90—1 |1395000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |970 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от покупателей  |  51  |  62  |1350000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат (прибыль)      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 395 000 — 970 000) <*>| 90—9 |  99  |425 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен авансовый платеж|      |      |       |                |
   |по ЕСХН за I полугодие   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(380 000 х 6%) <**>      |  99  |  68  | 22 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи II полугодия 2005 г.           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от покупателя за|      |      |       |                |
   |продукцию, отгруженную в |      |      |       |Выписка банка по|
   |I полугодии              |  51  |  62  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСХН по итогам  |      |      |       |                |
   |налогового периода       |      |      |       |                |
   |((1 395 000 — 970 000) х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 6% — 22 800) <**>      |  99  |  68  |  2 700| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется организацией ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1 и заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В данной схеме для упрощения примера указанная запись произведена по состоянию на 30.06.2005 по результатам деятельности организации за полугодие. <**> Главой 26.1 НК РФ не установлен источник уплаты ЕСХН. На наш взгляд, в бухгалтерском учете начисление ЕСХН может отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Такой вывод можно сделать на основании разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 18.08.2004 N 07-05-14/215, где, в частности, указано на необходимость выделения сумм налогов, рассчитываемых при применении специальных налоговых режимов, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода. В этих целях сумма налога в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) должна быть отражена по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.05.2005 ————