Организация в декабре 2004 г. (в период применения общей системы налогообложения) приобрела и оплатила оборудование стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. С 01.01.2005 организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств в январе 2005 г. Как отразить в учете организации указанные операции? Как в рассматриваемой ситуации учитываются расходы на приобретение основного средства в целях исчисления единого налога?

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На дату получения от поставщика оборудования его стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Активы принимаются к учету в качестве объекта ОС при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Согласно п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ сумму НДС, уплаченную поставщику, организация имеет право принять к вычету, уменьшив исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ общую сумму налога, после принятия к учету объекта ОС и при наличии счета-фактуры поставщика и документов, подтверждающих оплату.

В рассматриваемой ситуации оборудование вводится в эксплуатацию после перехода организации на применение упрощенной системы налогообложения (УСН). Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования, является для организации невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В бухгалтерском учете это может быть отражено записью января 2005 г. по дебету счета 08 и кредиту счета 19.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который ведется ими в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете <*>. В данной схеме исходим из того, что организация после перехода на УСН продолжает вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Как было указано выше, фактическими затратами на приобретение ОС, формирующими его первоначальную стоимость, являются в данном случае его договорная стоимость, включая сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении оборудования. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации, которое начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (в рассматриваемой ситуации - с 1 февраля 2005 г.), и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п.п. 17, 21, 22 ПБУ 6/01).

При определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик уменьшает доходы на расходы по приобретению ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в отношении ОС, приобретенных в период применения УСН, расходы на приобретение признаются в момент ввода этих ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88, стоимость имущества организации, приобретенного до перехода на УСН, включенного в состав ОС после перехода на эту систему, учитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ для ОС, приобретенных после перехода на УСН. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация в январе 2005 г. отражает в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (форма утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606), расход на приобретение основного средства в сумме 118 000 руб.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                            В 2004 г.                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед поставщиком        |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |оборудования (без НДС)   |      |      |       |    документы   |
   |(118 000 — 18 000)       |  08  |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  19  |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В январе 2005 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма НДС включена в     |      |      |       |                |
   |затраты на приобретение  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основного средства       |  08  |  19  | 18 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |Оборудование принято к   |      |      |       |объекта основных|
   |учету в составе ОС       |  01  |  08  |118 000|     средств    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 29.01.2003 N 04-02-05/3/1 (ответ на частный запрос налогоплательщика), у организаций, применяющих УСН, нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.05.2005 ————