Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в мае 2005 г. безвозмездно передала фермеру оборудование для заготовки кормов (дробилку для кормов). Оборудование приобретено в январе 2003 г. (в период применения ЕСХН) за 21 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) и в том же месяце введено в эксплуатацию в составе основных средств. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования установлен равным 2,5 годам, амортизацию организация начисляет линейным способом. Как отразить в учете организации эти операции?

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 01 "Основные средства". На указанном счете организация при принятии к учету дробилки для кормов в составе основных средств отразила ее первоначальную стоимость (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Первоначальная стоимость основного средства в рассматриваемом случае равна 18 000 руб. (21 600 руб. - 3600 руб.) (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01), так как согласно пп. 1 п. 4 ст. 346.1 НК РФ в редакции, действовавшей в I квартале 2003 г., организация в период уплаты ЕСХН в 2003 г., являлась плательщиком НДС и сумму НДС, предъявленную поставщиком, предъявила к вычету в соответствии с п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При передаче оборудования организация отражает его выбытие. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. В размере остаточной стоимости основного средства организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным способом (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования оборудования установлен организацией равным 2,5 года.

Организация начисляла амортизацию в течение 2 лет и 4 мес.: за 11 мес. 2003 г. (с февраля по январь), 12 мес. 2004 г. и 5 мес. 2005 г. (с января по май) (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 7200 руб. (18 000 руб. / 2,5 года) (п. 19 ПБУ 6/01). За период эксплуатации организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 16 800 руб. (7200 руб. х 1/12 х 11 мес. + 7200 руб. + 7200 руб. х 1/12 х 5 мес.) (п. 19 ПБУ 6/01). Сумма начисленной амортизации учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" и при выбытии основного средства подлежит списанию со счета 02 в кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств".

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ реализация плательщиком ЕСХН товаров (работ, услуг) не облагается НДС.

Для целей налогообложения ЕСХН доход от передачи оборудования у организации не образуется, поскольку оно передано безвозмездно.

Для целей налогообложения ЕСХН произведенные в 2003 г. организацией расходы на приобретение дробилки не учитывались при исчислении суммы ЕСХН, поскольку налоговой базой по ЕСХН в 2003 г. признавалась сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий - объектов налогообложения ЕСХН (п. 1 ст. 346.4 НК РФ).

Разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-4 (ответ на частный запрос налогоплательщика), позволяют сделать вывод, что основные средства, приобретенные в 2003 г. в период применения системы налогообложения в виде ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ и региональным законодательством, для целей редакции гл. 26.1 НК РФ, введенной в действие ст. 1 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ, учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН.

Следовательно, с 01.01.2004 организация учитывает в составе расходов для целей налогообложения ЕСХН стоимость дробилки согласно пп. 1 п. 2, абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ - в размере ее остаточной стоимости <*> в течение первого года применения ЕСХН (в рассматриваемом случае - в течение 2004 г.), так как дробилка для кормов (код ОКОФ 14 2921681) в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, включена во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно) как оборудование для приготовления кормов (коды ОКОФ 16 2921660 - 14 2921690).

Из вышеизложенного следует, что организация учла стоимость дробилки в 2004 г. в составе расходов при исчислении ЕСХН.

Следовательно, операция по безвозмездной передаче дробилки для кормов в 2005 г. не влияет на налоговую базу по ЕСХН.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01:

01-1 - "Основные средства, находящиеся в эксплуатации",

01-2 - "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор дарения,|
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость безвозмездно   |      |      |       |передаче объекта|
   |переданного оборудования | 01—2 | 01—1 | 18 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма начисленной|      |      |       |   Инвентарная  |
   |амортизации по           |      |      |       | карточка учета |
   |безвозмездно переданному |      |      |       |     объекта    |
   |оборудованию             |  02  | 01—2 | 16 800|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан операционный     |      |      |       |                |
   |расход в размере         |      |      |       |                |
   |остаточной стоимости     |      |      |       |                |
   |оборудования             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(18 000 — 16 800)        | 91—2 | 01—2 |  1 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Стоимость основного средства принимается равной его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ на момент перехода на ЕСХН (в рассматриваемом случае - на дату, указанную в ст. 5.1 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ, - 01.01.2004) (абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.05.2005 ————