Организация оптовой торговли организует встречу с иногородними представителями контрагента (покупателя) с целью проведения переговоров, направленных на дальнейшее поддержание взаимного сотрудничества. По договоренности сторон организация оплачивает стоимость авиабилетов для иногородних представителей контрагента к месту проведения представительского мероприятия. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет авиакомпании, указанный контрагентом. Стоимость авиабилетов составляет 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации?

В данном случае торговая организация заинтересована в проведении переговоров с представителями контрагента, в связи с чем произведенные расходы по оплате их проезда для целей бухгалтерского учета могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, являются представительскими расходами и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом в п. 2 ст. 264 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, которые относятся к представительским. Оплата перелета представителей контрагента к месту проведения представительского мероприятия этим перечнем не предусмотрена. Таким образом, организация не вправе учесть оплату перелета представителей контрагента для целей исчисления налога на прибыль.

Сумму НДС, уплаченную авиакомпании, организация также не вправе принять к вычету на основании п. 7 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по оплате проезда представителей контрагента с учетом НДС, который не подлежит вычету, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим списанием со счета 44 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Поскольку рассматриваемые расходы формируют бухгалтерскую прибыль и не учитываются в целях налогообложения прибыли, то в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в оплату        |      |      |       |Выписка банка по|
   |авиабилетов              |  76  |  51  | 70 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Отчет о    |
   |Стоимость авиабилетов    |      |      |       |   проведении   |
   |отражена в составе       |      |      |       |   переговоров, |
   |коммерческих расходов    |  44  |  76  | 70 800|   авиабилеты   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны коммерческие     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  | 90—2 |  44  | 70 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(70 800 х 24%)           |  99  |  68  | 16 992| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.05.2005 ————