У организации, применяющей систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в марте 2005 г. украдено имущество, в том числе бытовой обогреватель, приобретенный и введенный в эксплуатацию в январе 2004 г. (в период применения ЕСХН). Следователем вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия, ввиду того, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. Какие записи должна сделать организация в учете?

Обогреватель приобретен организацией за 12 024 руб. (в том числе НДС 1834,17 руб.), срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен равным 6 годам. Амортизацию организация в бухгалтерском учете начисляет линейным способом.

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 01 "Основные средства". На указанном счете организация при принятии обогревателя к учету в состав основных средств отразила его первоначальную стоимость в размере 12 024 руб. (с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику), поскольку согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организация не уплачивает НДС (п. 7, абз. 3, 8 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. В случае выбытия основного средства в результате хищения его остаточная стоимость списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

Организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным способом (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования обогревателя организацией установлен равным 6 годам.

На дату выбытия основного средства организация начислила амортизацию за 1 год и 2 месяца - с февраля 2004 г. по март 2005 г. (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 2004 руб. (12 024 руб. / 6 лет) (п. 19 ПБУ 6/01). За период эксплуатации организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 2338 руб. (2004 руб. + 2004 руб. х 1/12 х 2 мес.) (п. 19 ПБУ 6/01). Сумма начисленной амортизации учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" и при выбытии основного средства подлежит списанию со счета 02 в кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств".

На дату вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия ввиду того, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, организация признает в бухгалтерском учете внереализационный расход, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 94 (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей обложения ЕСХН расходы по приобретенным после перехода на ЕСХН основным средствам принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) <*>.

Пунктом 4 ст. 346.5 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу по ЕСХН в случае передачи или реализации приобретенных после перехода на уплату ЕСХН основных средств до истечения 3 лет с момента их приобретения. По нашему мнению, выбытие основного средства в результате хищения не может рассматриваться как его реализация или передача в целях применения указанного пункта.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01:

01-1 - "Основные средства, находящиеся в эксплуатации";

01-2 - "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Списана первоначальная   |      |      |       | Акт о списании |
   |стоимость похищенного    |      |      |       |     объекта    |
   |обогревателя             | 01—2 | 01—1 | 12 024|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Списана сумма начисленной|      |      |       | Акт о списании |
   |амортизации по           |      |      |       |    объекта     |
   |похищенному обогревателю |  02  | 01—2 |  2 338|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Отражено выбытие         |      |      |       | Акт о списании |
   |обогревателя             |      |      |       |     объекта    |
   |(12 024 — 2338)          |  94  | 01—2 |  9 686|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Постановление о|
   |                         |      |      |       | приостановлении|
   |                         |      |      |       |предварительного|
   |Признан внереализационный|      |      |       |    следствия,  |
   |расход в сумме остаточной|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимости обогревателя   | 91—2 |  94  |  9 686|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам) учитываются в составе расходов в целях исчисления ЕСХН. Кроме того, в пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ указано, что в расходы включается расходы на оплату товаров (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом в пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не уточняется, что расходы по приобретению основных средств учитываются в соответствии с этим подпунктом без учета НДС, учтенного в составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. На основании изложенного считаем, что в целях исчисления ЕСХН расходы по приобретению основных средств учитываются в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в полной сумме с учетом НДС. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2005 ————