Организация 03.05.2005 перечислила на депозитный счет в банке 900 000 руб. Начисление процентов по вкладу, размещенному на срок 90 дней (по 01.08.2005) под 8% годовых, производится по формуле сложных процентов, проценты выплачиваются по окончании срока действия договора банковского вклада. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 836 ГК РФ договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В данном случае на основании п. 1 ст. 837 ГК РФ между организацией и банком заключен договор на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации договором банковского вклада установлено, что проценты по вкладу начисляются ежемесячно по формуле сложных процентов, а выплачиваются по окончании срока действия договора, что не противоречит положениям п. 2 ст. 839 ГК РФ.

Депозитные вклады в кредитных организациях, по которым предусмотрена выплата процентов, учитываются в составе финансовых вложений (п.п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Денежные средства, внесенные на депозитный вклад, могут учитываться на отдельном субсчете счета 58 "Финансовые вложения" либо на субсчете 55-3 "Депозитные счета" счета 55 "Депозитные счета в банках" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В любом случае в бухгалтерской отчетности данные средства отражаются в составе финансовых вложений, формируя показатель строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). В данной схеме исходим из условия, что депозитный вклад учитывается организацией на счете 58.

Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, признаются операционными доходами (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

При начислении процентов по формуле сложных процентов расчетная формула выглядит следующим образом:

t/d

PRS = P х ((1 + I х d/K) - 1),

где d - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов;

PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате;

P - сумма депозитного вклада;

I - процентная ставка по вкладу (% годовых);

t - количество дней начисления процентов по вкладу (срок вклада);

K - количество дней в календарном году (365 или 366).

Тогда формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов) выглядит следующим образом:

m/d

PRSper = P х ((1 + I х d/K) - 1) - Pпред,

где m - количество дней начисления процентов по вкладу с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;

Pпред - сумма процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды;

PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая начислению.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации за май организации причитается сумма 5522 руб., за июнь - 5954 руб., за июль - 6194 руб. и за один день августа - 200 руб.

Суммы причитающихся к получению процентов в рассматриваемой ситуации увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде, в связи с чем могут ежемесячно отражаться по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по договору банковского вклада является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете доходы в виде процентов признаются ежемесячно, на конец соответствующего месяца исходя из условий договора банковского вклада и срока действия этого договора в текущем месяце (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Возврат суммы вклада и выплата процентов отражаются по кредиту счета 58 в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |03.05.2005               |      |      |       |   банковского  |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |     вклада,    |
   |средства в качестве      |      |      |       |Выписка банка по|
   |депозитного вклада       |  58  |  51  |900 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |31.05.2005               |      |      |       |     вклада,    |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |май                      |  58  | 91—1 |  5 522| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |30.06.2005               |      |      |       |     вклада,    |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июнь                     |  58  | 91—1 |  5 954| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |31.07.2005               |      |      |       |     вклада,    |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль                     |  58  | 91—1 |  6 194| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |01.08.2005               |      |      |       |     вклада,    |
   |Начислены проценты за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |август                   |  58  | 91—1 |    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |01.08.2005               |      |      |       |                |
   |Возвращена сумма вклада и|      |      |       |                |
   |выплачены проценты на нее|      |      |       |                |
   |(900 000 + 5522 + 5954 + |      |      |       |Выписка банка по|
   |6194 + 200)              |  51  |  58  |917 870|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2005 ————