Организация-резидент по договору простого товарищества, заключенному с нерезидентом, вносит вклад в сумме 50 000 евро. Указанная сумма 05.05.2005 перечисляется с текущего валютного счета организации в евро на счет нерезидента, являющегося участником простого товарищества, ведущим общие дела. Как отразить в бухгалтерском учете указанную операцию?

Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Правила и порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с участием в совместной деятельности, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ, не ведущая общие дела, руководствуется п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03 (п. 12 ПБУ 20/03) <*>.

Согласно п. 13 ПБУ 20/03, абз. 2 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, внесение вклада в простое товарищество в виде денежных средств отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Указанная запись производится на сумму в рублях, исчисленную по курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Согласно п. 16 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации организация-резидент вносит вклад по договору простого товарищества, заключенному с нерезидентом РФ. Указанная операция признается валютной операцией на основании пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

В соответствии с ч. 7 ст. 7 Федерального закона N 173-ФЗ переводы при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами осуществляются в порядке, который устанавливается Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и может предусматривать только установление требования об использовании специального счета резидентом и установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

На данный момент Правительством РФ установлено, что при осуществлении переводов при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами резидент обязан резервировать сумму, равную в эквиваленте 25 процентам суммы осуществляемой валютной операции, на срок 15 календарных дней (Постановление Правительства РФ от 11.04.2005 N 204). Резервирование и возврат суммы резервирования осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.

В данном случае сумма резервирования вносится организацией до осуществления валютной операции (ч. 5 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ).

Организация самостоятельно рассчитывает сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования. При этом расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения исходя из суммы операции и установленного органом валютного регулирования размера резервирования. Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на день внесения суммы резервирования (п. 3 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ, п. 1.4 Инструкции ЦБ РФ от 01.06.2004 N 114-И).

Следовательно, организация обязана самостоятельно рассчитать сумму в валюте Российской Федерации исходя из курса евро, установленного ЦБ РФ на день внесения суммы резервирования, и внести сумму резервирования со своего банковского счета в валюте Российской Федерации, открытого в уполномоченном банке, на отдельный счет в этом уполномоченном банке (п. 2.1 Инструкции ЦБ РФ N 114-И). Для внесения суммы резервирования организация представляет в исполняющий банк письменное заявление о внесении суммы резервирования по соответствующей операции, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющим банком (п. 2.3 Инструкции). Одновременно с заявлением о резервировании в исполняющий банк представляется платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования со счета организации, с которого вносится сумма резервирования, для зачисления ее на отдельный счет в исполняющем банке. Днем внесения суммы резервирования является день принятия исполняющим банком к исполнению заявления о резервировании и платежного поручения клиента на внесение резервирования (п. п. 2.5, 2.9 Инструкции).

В бухгалтерском учете организации внесение суммы резервирования отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Согласно ч. 8 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ на суммы резервирования, зачисленные на счета в уполномоченных банках, проценты не начисляются.

Сумма резервирования подлежит возврату уполномоченным банком организации в день истечения срока резервирования (ч. 11 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ).

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом N 173-ФЗ не предусмотрен пересчет суммы резервирования на дату ее возврата по текущему курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ.

До истечения срока резервирования организация может осуществить валютную операцию, в отношении которой исполнено требование о резервировании (ч. 7 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ).

В данной схеме исходим из того, что организация перечисляет сумму вклада в простое товарищество в день внесения суммы резервирования.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           05.05.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена сумма        |      |      |       |                |
   |резервирования           |      |      |       |Выписка банка по|
   |(50 000 х 25% х 35,9820) |  76  |  51  |449 775|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена сумма вклада |      |      |       |Выписка банка по|
   |в простое товарищество   |      |      |       |   текущему     |
   |(50 000 х 35,9820) <**>  | 58—4 |  52  |1799100|валютному счету |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           20.05.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Возвращена сумма         |      |      |       |Выписка банка по|
   |резервирования           |  51  |  76  |449 775|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором, учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли должен осуществлять российский участник (п. 2 ст. 278 Налогового кодекса РФ). <**> В целях налогообложения прибыли расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2005 ————