По итогам декабря 2004 г. сумма превышения налогового вычета по НДС над суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, составила 2 000 000 руб. В период с января по март 2005 г. организации были зачтены в счет указанного превышения налоги и сборы, уплачиваемые в федеральный бюджет в сумме 100 000 руб. 04.04.2005 организация представила в налоговый орган письменное заявление о возврате ей суммы НДС (1 900 000 руб.).

Налоговый орган направил в соответствующий орган федерального казначейства решение о возврате организации суммы НДС 28.04.2005. Перечисление суммы 1 900 000 руб. на счет организации произведено 06.06.2005. Организация, уплатив государственную пошлину в сумме 2000 руб., подала исковое заявление в суд с требованием о выплате ей процентов за просрочку возврата причитающейся ей суммы исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Суд вынес решение об удовлетворении требования организации. Как отразить в учете организации суммы, причитающиеся организации по решению суда?

В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В рассматриваемой ситуации сумма такой разницы по итогам декабря 2004 г. составила 2 000 000 руб.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 2 ст. 176 НК РФ). Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. В соответствии с данным пунктом на исполнение обязанностей организации по уплате налогов или сборов в течение января - марта 2005 г. была направлена сумма 100 000 руб.

04.04.2005 организация представила в налоговый орган письменное заявление о возврате ей суммы НДС (1 900 000 руб.), что предусмотрено п. 3 ст. 176 НК РФ.

Налоговый орган в течение двух недель (не позднее 22.04.2005 <1>) после получения указанного заявления должен был принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства. Сроки принятия указанного решения налоговыми органами были нарушены: две недели истекают 22.04.2005, а решение было принято и направлено в орган Федерального казначейства 28.04.2005. Просрочка совершения налоговыми органами возложенных на них обязанностей составила 6 календарных дней (с 23.04.2005 по 28.04.2005).

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 176 НК РФ возврат сумм НДС осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом (с 29.04.2005). Исходя из того, что в соответствии с вышеуказанными нормами самой поздней датой получения решения органами Федерального казначейства является 06.05.2005, возврат 1 900 000 руб. организации должен быть произведен не позднее 27.05.2005. Фактически возврат произведен 06.06.2005. Просрочка совершения органами Федерального казначейства возложенных на них обязанностей составила 10 календарных дней (с 28.05.2005 по 06.06.2005).

Таким образом, руководствуясь абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о выплате ей процентов за просрочку возврата причитающейся ей суммы исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (6 дн. + 10 дн. = 16 дн.). Суд удовлетворил требование организации.

Таким образом, организации по решению суда причитается сумма процентов 10 978 руб. (1 900 000 руб. х 13% х 1/360 х 16 дн.). Кроме того, согласно п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы (государственная пошлина в сумме 2000 руб. <2>), понесенные организацией, в пользу которой принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с ответчиков <3>.

Сумма возмещаемых организации убытков (ст. 16 Гражданского кодекса РФ) на основании решения суда отражается в составе внереализационных доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях налогообложения прибыли полученные доходы в сумме подлежащего уплате ответчиками возмещения убытков организации (на основании решения суда, вступившего в законную силу) признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен внереализационный|      |      |       |                |
   |доход в сумме возмещаемых|      |      |       |     Решение    |
   |организации убытков      |      |      |       |  арбитражного  |
   |(2000 + 10 978)          |  76  | 91—1 | 12 978|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена на расчетный    |      |      |       |                |
   |счет организации сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |возмещенного убытка <4>  |  51  |  76  | 12 978|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Установленный законодательством о налогах и сборах срок может определяться истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями (абз. 1 ст. 6.1 НК РФ). Согласно абз. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. При этом течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (абз. 9 ст. 6.1 НК РФ). В данном случае заявление в налоговый орган представлено организацией в понедельник (04.04.2005), следовательно, срок принятия решения налоговым органом исчисляется с 05.04.2005. Так как с 05.04.2005 по 08.04.2005 (со вторника по пятницу) только 4 рабочих дня, двухнедельный срок истекает 22.04.2005. <2> Бухгалтерские записи по уплате государственной пошлины в данной схеме не приводятся. <3> Правила исполнения Министерством финансов Российской Федерации актов по искам к казне Российской Федерации на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти либо должностных лиц органов государственной власти утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.09.2002 N 666. Согласно п. 2 Правил в целях исполнения судебного акта по иску к казне Российской Федерации организация для получения причитающихся ей сумм должна представить в Минфин России следующие документы: а) исполнительный лист о взыскании из казны Российской Федерации денежных средств на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти либо должностных лиц органов государственной власти; б) заверенную установленном порядке копию судебного акта, для исполнения которого выдан исполнительный лист; в) заявление взыскателя с указанием реквизитов банковского счета, на который должны быть перечислены средства, подлежащие взысканию. <4> Исполнение судебного акта на основании исполнительного листа осуществляется Минфином России в 2-месячный срок со дня его поступления в Министерство (п. 5 Правил). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.05.2005 ————