Организация является оператором связи и оказывает услуги связи в сети связи общего пользования. По итогам I квартала 2005 г. величина доходов от оказанных услуг связи в сети связи общего пользования составила 1 392 400 руб. (в том числе НДС 212 400 руб.); доходы от оказанных услуг присоединения - 299 720 руб. (в том числе НДС 45 720 руб.); доходы от оказанных услуг по пропуску трафика в сети связи общего пользования - 896 800 руб. (в том числе НДС 136 800 руб.). Как отразить в учете отчисления в резерв универсального обслуживания, производимые по итогам I квартала 2005 г.?

В соответствии с п.3 ст.59 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и п.3 Правил формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.04.2005 N 243, организации, которые оказывают услуги связи в сети связи общего пользования (операторы связи), ежеквартально производят отчисления (неналоговые платежи) в резерв универсального обслуживания <*>. Данные организации обязаны отчислять 1,2% средств, размер которых рассчитывается как разность между доходами от оказанных услуг связи в сети связи общего пользования и доходами от оказанных услуг присоединения и услуг по пропуску трафика в сети связи общего пользования. При этом из указанной разницы доходов исключаются суммы, уплачиваемые в виде налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемой ситуации величина отчислений, которые должны быть произведены организацией до 30 апреля 2005 г., составляет 1992 руб. (1,2% х ((1 392 400 руб. - 212 400 руб.) - (299 720 руб. + 896 800 руб. - 45 720 руб. - 136 800 руб.))).

Начисленная сумма обязательных неналоговых платежей организации, связанных с осуществлением ею деятельности по оказанию услуг связи, признается расходом по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данная сумма, на наш взгляд, может быть учтена в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") либо в составе затрат основного производства (счет 20 "Основное производство") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Уплата суммы отчислений в резерв универсального обслуживания отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В целях налогообложения прибыли отчисления организации - оператора связи в резерв универсального обслуживания, создаваемый в соответствии с законодательством РФ, регулирующим деятельность в области связи, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.46 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       |                |
   |общехозяйственных        |      |      |       |                |
   |расходов сумма отчислений|      |      |       |                |
   |в резерв универсального  |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |обслуживания             | (44) |  76  |  1 992| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены отчисления в |      |      |       |                |
   |в резерв универсального  |      |      |       |Выписка банка по|
   |обслуживания             |  76  |  51  |  1 992|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Отчисления в резерв универсального обслуживания производятся по итогам каждого квартала не позднее 30-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала, и зачисляются в доход федерального бюджета по КБК 000 1 13 01100 01 0000 130 (п.4 Правил, Приложение 1 к Приказу Минфина России от 10.12.2004 N 114н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.05.2005 ————