Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, в апреле 2005 г. реализовала товар на сумму 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб. Сумма поступившей оплаты за реализованный товар, в том числе за реализованной в предыдущих месяцах товар, составила 1 239 000 руб., в том числе НДС 189 000 руб. Должна ли организация в этом случае платить НДС ежемесячно? Каким образом данные операции отражаются в учете организации?

В соответствии с п.2 ст.163 Налогового кодекса РФ для организаций с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

При этом гл.21 НК РФ не установлен порядок определения выручки от реализации для определения налогового периода по НДС.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В целях бухгалтерского учета выручка определяется как сумма поступлений денежных средств и иного имущества за реализованные товары (работы, услуги) и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениями) (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). То есть выручкой отчетного месяца признается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от фактически поступившей оплаты.

На наш взгляд, таким же образом организация может определять выручку для определения налогового периода по НДС. Соответственно, в таком случае в апреле 2005 г. сумма выручки от реализации товара не превысит 1 000 000 руб. и организация сохраняет право уплачивать НДС поквартально. Следовательно, за второй квартал 2005 г. организация обязана уплатить НДС не позднее 20.07.2005 (п.6 ст.174 НК РФ).

Вместе с тем по разъяснениям налоговых органов, приведенным в п. 2.2 и п. 38 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей определения налогового периода по НДС определяется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения НДС. Исходя из данных разъяснений, поскольку организация утвердила в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств, то в апреле 2005 г. выручка превысила 1 000 000 руб. и, соответственно, организация обязана перейти на ежемесячную уплату НДС. Следовательно, если организация согласится с позицией МНС России, то НДС за апрель 2005 г. организация обязана будет уплатить в бюджет не позднее 20.05.2005.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Начисление НДС с выручки от реализации товара налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС как момент оплаты товаров, производится в учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-6 "НДС по реализованным, но не оплаченным товарам". По мере поступления оплаты от покупателей производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-6, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 |944 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |покупателей по уплате    |      |      |       |                |
   |НДС                      | 90—3 | 76—6 |144 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства за отгруженный  |      |      |       |Выписка банка по|
   |товар                    |  51  |  62  |1239000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |перед бюджетом по уплате |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС                      | 76—6 |  68  |189 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.05.2005 ————