Организация в феврале 2005 г. заключила со своим работником (патентообладателем) лицензионный договор, согласно которому она приобретает неисключительное право пользования патентом на изобретение на срок 1 год. Право пользования патентом приобретается для производственных целей. Изобретение запатентовано работником до поступления на работу в организацию. Договором установлена ежемесячная плата в виде лицензионных платежей в размере 5000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить данную операцию в учете?

Организация вправе использовать изобретение, запатентованное ее работником (патентообладателем), с разрешения патентообладателя на основе лицензионного договора (п.1 ст.13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1). Лицензионный договор на использование запатентованного изобретения подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным (п.5 ст.13 Патентного закона).

В данном случае организация приобретает неисключительное право пользования патентом на изобретение. В связи с этим приобретаемое право не является нематериальным активом, поскольку не выполняется требование пп."ж" п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В данном случае периодические платежи, предусмотренные лицензионным договором, включаются организацией в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода (п.26 ПБУ 14/2000; п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, причитающаяся работнику оплата по заключенному с ним лицензионному договору отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Выплаты, производимые работнику в рамках заключенного с ним лицензионного договора, не являются объектом налогообложения по ЕСН (абз.3 п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). На данные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В целях исчисления налога на прибыль выплаты работнику по заключенному с ним лицензионному договору учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.37 п.1 ст.264 НК РФ).

Выплаты по лицензионному договору в пользу работника организации облагаются налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). Удержание НДФЛ производится организацией непосредственно из выплачиваемой суммы дохода (п.п.1, 4 ст.226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 12 месяцев                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Признан расход по        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лицензионному договору   |  20  |  73  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ из выплаты  |      |      |       |                |
   |по лицензионному договору|      |      |       |    Налоговая   |
   |(5000 х 13%) <*>         |  73  |  68  |    650|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |по лицензионному договору|      |      |       |    Расходный   |
   |(5000 — 650)             |  73  |  50  |  4 350| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме расчет НДФЛ произведен без учета возможных стандартных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных соответственно ст.ст.218, 221 НК РФ. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.05.2005 ————