Производственная организация заключила договор с оператором связи, в соответствии с которым стоимость услуг связи за месяц составляет 710 условных единиц, в том числе НДС по ставке 18%. Оплата производится в рублях, причем курс условной единицы принимается равным курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%. Расчетные документы выставляются оператором связи на последнее число каждого месяца в условных единицах.

Просим рассмотреть отражение в учете операций, связанных с приобретением организацией услуг связи и их оплатой, в случае, если 25.02.2005 организацией оплачены услуги связи за февраль.

Организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Расходы организации на услуги связи являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.18 ПБУ 10/99). В данном случае организация должна признавать расход на оплату услуг связи на последний день месяца в соответствии с расчетными документами, выставляемыми оператором связи.

В рассматриваемой ситуации оплата услуг связи за февраль произведена организацией 25.02.2005, то есть до окончания месяца и, следовательно, до даты, признаваемой датой оказания услуг связи в феврале (28.02.2005). Следовательно, перечисленная сумма является предоплатой за услуги связи.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно. Суммы предварительной оплаты не признаются расходом организации (п.3 ПБУ 10/99).

На дату признания расходов на оплату услуг связи, оказанных в феврале (28.02.2005), в бухгалтерском учете организации сумма расхода отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 60. Сумма НДС, предъявленная оператором связи (и указанная в выставленном им счете-фактуре <*>), отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

В рассматриваемой ситуации стоимость услуг связи выражена в условных единицах, при этом оплата производится в рублях. Поскольку организация в данном случае производит предварительную оплату услуг связи, суммовой разницы, определение которой приведено в п.6.6 ПБУ 10/99, в данном случае не возникает. Стоимость предоставленных услуг признается в составе расходов в сумме, исчисленной по курсу условной единицы на день совершения предоплаты.

Уплаченная сумма НДС по оказанным услугам связи принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ после принятия к учету оказанных услуг связи при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, что отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 <**>.

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ). Данные расходы признаются на дату, указанную в пп.3 п.7 ст.272 НК РФ, то есть на последний день месяца.

Согласно п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60 (ответ на частный запрос налогоплательщика), в случае осуществления предоплаты по договору, предусматривающему оплату в рублях по согласованному курсу условной единицы на дату оплаты, в момент оприходования товаров (работ, услуг) суммовых разниц в налоговом учете у покупателя не возникнет, как и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата за|      |      |       |                |
   |услуги связи в феврале   |      |      |       |                |
   |(710 х 27,7450 х         |      |      |       |Выписка банка по|
   |х (1 + 0,02))            |  60  |  51  | 20 093|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы по      |  20  |      |       |                |
   |оплате услуг связи       | (26, |      |       |     Счет за    |
   |(20 093 / 118 х 100)     |  44) |  60  | 17 028|  услуги связи  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный оператором |      |      |       |                |
   |связи (20 093 / 118 х 18)|  19  |  60  |  3 065|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |услугам связи            |  68  |  19  |  3 065|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ). <**> Согласно разъяснениям УМНС России по г. Москве, содержащимся в Письме от 05.05.2003 N 24-11/23876, в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата услуг, исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.05.2005 ————