Производственная организация, согласно коллективному договору, выплачивает работнику, занятому во вредном производстве, при его уходе в очередной отпуск материальную помощь на поддержание здоровья в сумме 10 000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Согласно ст.219 Трудового кодекса РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст.40 ТК РФ). В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности, формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций (ст.41 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрена ежегодная выплата материальной помощи работникам, занятым во вредном производстве, при уходе в очередной отпуск. Данная выплата может рассматриваться как составляющая системы оплаты труда, установленной в организации. Следовательно, сумма выплаты признается в бухгалтерском учете расходом по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено отражение расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма материальной помощи, согласно коллективному договору подлежащая выплате работнику, занятому на вредном производстве, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70.

Согласно п.3 ст.255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом ТК РФ устанавливает только, что оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст.147 ТК РФ). Иные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с условиями труда, ТК РФ не предусмотрены.

В рассматриваемой ситуации работнику выплачивается не надбавка к окладу, а материальная помощь к отпуску. Согласно п.23 ст.270 НК РФ суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль <*>.

Следовательно, в сумме материальной помощи работнику организация признает постоянную разницу и отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Выплачиваемая работнику сумма материальной помощи, не признаваемая расходом в целях налогообложения прибыли, не является объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ), на нее не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации").

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателем в соответствии с коллективным договором, не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Следовательно, на указанную сумму начисляется страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма взноса признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с пп.45 п.1 ст.264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Следовательно, сумма взноса, начисленная с материальной помощи работнику, признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работодателем, является доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ (п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). При этом согласно п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, не подлежат налогообложению. Организация, выплачивающая материальную помощь, в качестве налогового агента обязана исчислить по ставке 13%, удержать из дохода работника и перечислить НДФЛ в бюджет (п.п.1, 4 ст.226, п.1 ст.224 НК РФ). Удержание НДФЛ из дохода работника отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68.

В приведенной таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-2 "Расчеты по НДФЛ".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Коллективный  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена материальная   |      |      |       |    платежная   |
   |помощь работнику         |  20  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 24%)           |  99  | 68—1 |  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве  |      |      |       |                |
   |и профзаболеваний        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 5%) <**>       |  20  |  69  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ из дохода   |      |      |       |                |
   |работника  <***>         |      |      |       |    Налоговая   |
   |((10 000 — 2000) х 13%)  |  70  | 68—2 |  1 040|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |помощь работнику         |      |      |       |    платежная   |
   |(10 000 — 1040)          |  70  |  50  |  8 960|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Существует и иная точка зрения по данному вопросу. Так, в Письме УМНС России по г. Москве от 27.06.2003 N 28-07/34871 разъяснено, что, если в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, они включаются в состав расходов на оплату труда согласно ст.255 НК РФ и подлежат обложению ЕСН. <**> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного ст.1 Федерального закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год", для ХIХ класса профессионального риска. <***> Расчет произведен без учета иных доходов работника, а также без учета стандартных налоговых вычетов, установленных п.1 ст.218 НК РФ. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.05.2005 ————