Организация осуществляет розничную торговлю, по которой является плательщиком ЕНВД. В феврале организацией приобретен товар стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В апреле по договоренности с поставщиком организация возвращает 30% непроданного товара в связи со снижением на него потребительского спроса. Поставщик возвращает организации уплаченные ею денежные средства в сумме 35 400 руб. При этом денежные средства выплачиваются наличными из кассы поставщика работнику организации, доставившему товар поставщику.

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Приобретенные товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная поставщику (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), и отражаются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п.4 ст.346.26 НК РФ). В связи с этим НДС, уплаченный поставщику товаров, учитывается в стоимости приобретенных товаров без выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ, п.6 ПБУ 5/01).

В данном случае при поставке товаров обе стороны выполнили свои обязательства по договору купли-продажи: поставщик поставил в срок качественный товар, а покупатель в срок принял и оплатил этот товар. Таким образом, при возврате товара не происходит расторжения ранее заключенного договора купли-продажи, а фактически совершается новая сделка.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ). При этом в целях исчисления ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 НК РФ).

В данном случае поставщик расплачивается за возвращенный ему товар наличными денежными средствами.

Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 21.02.2005 N 22-2-14/220@, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл.30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подпадет под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Исходя из приведенных разъяснений, несмотря на то, что поставщик уплачивает наличные денежные средства за возвращенный товар, данная сделка не относится к розничной торговле, по которой уплачивается ЕНВД.

В связи с этим организация исчисляет НДС со стоимости реализованного товара. Кроме того, организация вправе принять к вычету НДС, ранее включенный в стоимость товара, на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ. Восстановление НДС может отражаться по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 41.

В рассматриваемой ситуации расчеты за возвращенный поставщику товар производятся через работника организации <*>. Поскольку в данном случае деньги под отчет работнику не выдаются, считаем, что для учета расчетов с работником организация может использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи февраля 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Принят к учету           |      |      |       |    документы   |
   |приобретенный товар      |  41  |  60  |118 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу                 |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи апреля 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товаров       |  62  | 90—1 | 35 400|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости|      |      |       |                |
   |переданного поставщику   |      |      |       |                |
   |товара                   |      |      |       |                |
   |(35 400 / 118 х 18)      | 90—2 |  68  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС со      |      |      |       |                |
   |стоимости возвращаемых   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товаров (18 000 х 30%)   |  19  |  41  |  5 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |                |
   |стоимости возвращаемых   |      |      |       |                |
   |товаров (18 000 х 30%)   |  68  |  19  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |возвращенных товаров     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 30%)          | 90—2 |  41  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана задолженность    |      |      |       |  Справка—отчет |
   |поставщика за            |      |      |       |    кассира—    |
   |возвращенный             |      |      |       | операциониста, |
   |товар <*> <**>           |  73  |  62  | 35 400| Отчет работника|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работником сданы в кассу |      |      |       |                |
   |полученные от поставщика |      |      |       |    Приходный   |
   |денежные средства        |  50  |  73  | 35 400| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Работники организации в качестве представителей этой организации могут совершать сделки от ее имени, и эти сделки в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создают, изменяют и прекращают гражданские права и обязанности представляемой организации (п.1 ст.182 Гражданского кодекса РФ). <**> При осуществлении продажи товаров за наличный расчет организация обязана применять контрольно-кассовую технику (п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.05.2005 ————