Вновь созданная организация (ООО) получила от учредителя - физического лица в качестве вклада в уставный капитал телефонный аппарат стоимостью 4000 руб. (в оценке, согласованной участниками общества), что соответствует номинальной стоимости доли этого участника. Телефон введен в эксплуатацию в установленном порядке. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Телефон приобретен физическим лицом для передачи в качестве вклада в уставный капитал ООО, стоимость расходов на его приобретение, документально подтвержденная физическим лицом, - 4000 руб.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п.п.1, 2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 80 "Уставный капитал".

После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Полученный в качестве вклада в уставный капитал телефон принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 9 ПБУ 6/01 объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласованная участниками оценка телефона в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п.17 ПБУ 6/01). При этом п.18 ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией) разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 01 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В целях налогообложения прибыли разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества при размещении налогоплательщиком эмитированных им долей не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента (пп.1 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогового учета специальный порядок определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, гл.25 НК РФ не установлен. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2004 N 04-02-05/1/34 (ответ на частный запрос налогоплательщика), внесение имущества в уставный капитал организации связано со встречным обязательством, возникающим у получающей стороны передать взамен соответствующие доли, стоимость которых для целей налогового учета признается равной стоимости передаваемого имущества. При этом для целей налогового учета данный обмен признается эквивалентным, ввиду чего не возникает прибыли, указанной в п.1 ст.277 НК РФ. Стоимость полученного имущества должна определяться по данным налогового учета у стороны, передающей имущество.

Кроме того, на основании консультации советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 01.03.2005, Письма УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161 можно сделать вывод, что в случае отсутствия фактических расходов, связанных с приобретением имущества, и документально подтвержденных данных налогового учета передающей стороны стоимость полученного имущества будет определяться равной нулю. Считаем, что при получении имущества от учредителя - физического лица такими документами могут быть документы, подтверждающие расходы на приобретение вносимого им имущества.

Таким образом, в данном случае стоимость имущества, включаемого в материальные расходы, признается равной величине расходов на приобретение телефона по данным передающей стороны (п.1 ст.257, пп.3 п.1, п.2 ст.254 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |участника по вкладу в    |      |      |       |  Учредительные |
   |уставный капитал         | 75—1 |  80  |  4 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получен телефон в        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |качестве вклада в        |      |      |       |    передачи    |
   |уставный капитал         |  08  | 75—1 |  4 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Отражен ввод телефона в  |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  |  08  |  4 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |  20  |      |       |                |
   |телефона, введенного в   | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  44) |  01  |  4 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость телефона       |      |  20  |       |                |
   |включена в себестоимость |      | (26, |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  44) |  4 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.05.2005 ————