Некоммерческая организация (жилищный накопительный кооператив) оказывает членам кооператива консультационные услуги на сумму (с начала года) 1 062 000 руб., в том числе НДС 162 000 руб. Себестоимость оказанных услуг составляет 400 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете жилищного накопительного кооператива указанные операции?

Жилищный накопительный кооператив - это потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов (п.1 ст.2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"). Потребительский кооператив является некоммерческой организацией (п.3 ст.50, ст.116 Гражданского кодекса РФ). Под некоммерческой организацией понимается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п.1 ст.50 ГК РФ).

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п.1 ст.4, п.1 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Кооператив кроме деятельности по привлечению и использованию средств граждан на приобретение жилых помещений вправе оказывать своим членам юридическую, консультационную и иную помощь, а также другие соответствующие целям деятельности кооператива и не противоречащие законодательству Российской Федерации услуги (п.2 ст.16 Федерального закона N 215-ФЗ).

Признание некоммерческой организацией доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, производится в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Выручка, полученная жилищным накопительным кооперативом от реализации услуг, признается доходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание выручки в учете в данном случае отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы"). При фактическом поступлении денежных средств в кассу организации счет 50 "Касса" дебетуется в корреспонденции со счетом 62.

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. Начисление НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 определяется финансовый результат по обычным видам деятельности, списываемый в дебет (кредит) счета 99 "Прибыли и убытки". Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

В данной схеме в приведенной ниже таблице бухгалтерских записей суммы признанных доходов и расходов, а также финансовый результат отражены одной записью на общую сумму.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Доходы, полученные кооперативом от осуществляемой им в соответствии с Федеральным законом N 215-ФЗ предпринимательской деятельности, направляются в резервный фонд кооператива и при достижении указанным фондом размера, установленного уставом кооператива, распределяются между членами кооператива пропорционально их паям путем зачисления соответствующих сумм в счет паевых взносов (п.4 ст.16 Федерального закона N 215-ФЗ) <*>.

Письмом Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243 разъяснено, что под доходами от предпринимательской деятельности, которые для некоммерческой организации являются источником осуществления уставной деятельности и формирования имущества, понимается прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.

Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженных в денежной и (или) натуральной формах, за вычетом НДС (п.п.1, 2 ст.249, п.1 ст.248 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на любые расходы, удовлетворяющие критериям п.1 ст.252 НК РФ (за исключением расходов, перечисленных в ст.270 НК РФ). Расходы, связанные с оказанием услуг, включаются в налоговом учете в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.253, ст.318 НК РФ).

Сумма условного расхода по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Направление прибыли от уставной коммерческой деятельности на формирование резервного капитала отражается записью по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 82 "Резервный капитал".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |оказания консультационных|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |услуг членам             |      |      |       | сдачи оказанных|
   |кооператива              |  62  | 90—1 |1062000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |Получены денежные        |      |      |       |  операциониста,|
   |средства в кассу         |      |      |       |    Приходный   |
   |организации              |  50  |  62  |1062000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость оказанных  |      |  20  |       |  Бухгалтерская |
   |услуг                    | 90—2 | (26) |400 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС (1 062 000 /|      |      |       |                |
   |/ 118 х 18)              | 90—3 |  68  |162 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат по обычным     |      |      |       |                |
   |видам деятельности       |      |      |       |                |
   |(1 062 000 — 400 000 —   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |162 000)                 | 90—9 |  99  |500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен условный расход |      |      |       |                |
   |по налогу на прибыль     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 х 24%)          |  99  |  68  |120 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в конце года               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено закрытие        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |субсчета 90—1            | 90—1 | 90—9 |1062000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено закрытие        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |субсчета 90—2            | 90—9 | 90—2 |400 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено закрытие        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |субсчета 90—3            | 90—9 | 90—3 |162 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена чистая прибыль  |      |      |       |                |
   |отчетного года           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 — 120 000)      |  99  |  84  |380 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Чистая прибыль текущего  |      |      |       |                |
   |года направлена на       |      |      |       |                |
   |формирование резервного  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |капитала                 |  84  |  82  |380 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для расчетов по операциям, связанным с деятельностью кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, кооперативом открывается отдельный банковский счет. На указанный банковский счет зачисляются денежные средства, предусмотренные ст.23 Федерального закона N 215-ФЗ, а также доходы, полученные кооперативом от осуществляемой им предпринимательской деятельности. Списание или выдача денежных средств с указанного банковского счета допускается только на цели, связанные с осуществлением кооперативом деятельности по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, в том числе для выплаты действительной стоимости пая выбывшему члену кооператива (п.5 ст.16 Федерального закона N 215-ФЗ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.04.2005 ————