Как рассчитать и отразить в учете организации выплату пособия по временной нетрудоспособности за период с 16.05.2005 по 20.05.2005 работнику основного производства со сдельной оплатой труда, если в расчетном периоде работнику производилась оплата нерабочих праздничных дней (23.02.2005 и 08.03.2005), в которые в организации не велась производственная деятельность и работник не привлекался к работе?

Работник работает в организации с 17.01.2005. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 3 года. Сумма начисленной заработной платы работнику за время работы в организации составила: в январе - 9350 руб., в феврале - 17 080 руб. (в том числе 850 руб. за нерабочий день 23.02.2005), в марте - 19 640 руб. (в том числе 850 руб. за нерабочий день 08.03.2005), в апреле - 17 950 руб.

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ст.183 Трудового кодекса РФ). В 2005 г. размеры пособий и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".

При этом в соответствии со ст.7 Федерального закона N 202-ФЗ при обеспечении пособиями по государственному социальному страхованию учитываются положения ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год". В частности, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании (п.1 ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, в соответствии со ст.139 ТК РФ.

Согласно п.3 Положения расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В данной схеме исходим из того, что коллективным договором организации расчетный период определен как 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

В рассматриваемой ситуации расчетным периодом является период с 17.01.2005 до 01.05.2005. Общее количество отработанных работником в расчетном периоде дней составляет 73 дня (11 дн. + 19 дн. + 22 дн. + 21 дн.).

За расчетный период работнику начислялась заработная плата за изготовленную продукцию и производилась оплата за нерабочие праздничные дни в феврале и марте, которую согласно формулировке ст.112 ТК РФ можно также квалифицировать как заработную плату. Данная оплата производится на основании локального нормативного акта организации, что позволяет ее отнести к иным выплатам, предусмотренным системой оплаты труда организации (пп."н" п.2 Положения).

Сумма заработной платы за расчетный период составила 64 020 руб. (9350 руб. + 17 080 руб. + 19 640 руб. + 17 950 руб.). Средний дневной заработок работника равен 876,99 руб. (64 020 руб. / 73 дн.).

Существуют ограничения по величине пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа. В соответствии с пп."в" п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, в данном случае сумма дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа (3 года) составляет 526,19 руб. (876,99 руб. х 60%).

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ размер пособия не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц. Из этого следует, что максимальный размер дневного пособия в мае 2005 г. составляет 624 руб. (12 480 руб. / 20 дн., где 20 - количество рабочих дней в мае 2005 г. по графику 5-дневной рабочей недели).

Поскольку сумма дневного пособия, рассчитанная с учетом непрерывного трудового стажа, меньше максимального размера дневного пособия, то в рассматриваемой ситуации работнику выплачивается пособие исходя из его фактического заработка с учетом непрерывного трудового стажа.

Согласно п.76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию пособие выплачивается только за рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.

При этом согласно п.1 ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ в 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания (за исключением профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

В рассматриваемой ситуации работнику начисляется и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 5 рабочих дней в сумме 2630,95 руб. (526,19 руб. х 5 дн.), из которых 1052,38 руб. (526,19 руб. х 2 дн.) выплачивается за счет средств работодателя и 1578,57 руб. (526,19 руб. х 3 дн.) - за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ.

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности работнику основного производства отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 70.

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.48.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п.1 ст.217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п.4 ст.226 НК РФ) <*>.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности организация не начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  20  |  70  |1052,38|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |1578,57|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2630,95 х 13%) <**>     |  70  |  68  |    342|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(2630,95 — 342)          |  70  |  50  |2288,95|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в срок, установленный для выплаты заработной платы (п.113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). <**> Расчет НДФЛ произведен без учета иных выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.04.2005 ————