Вновь созданная организация (ЗАО) получила от учредителя (организации розничной торговли, уплачивающей ЕНВД) в оплату акций номинальной стоимостью 24 000 руб. ксерокс стоимостью 24 000 руб. (в оценке, согласованной участниками общества, что не превышает его стоимость, определенную независимым оценщиком). Ксерокс введен в эксплуатацию в установленном порядке, срок его полезного использования установлен равным 5 годам, способ начисления амортизации - линейный. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Стоимость ксерокса (учтенного в составе товаров у передающей стороны), определенная по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, равна 24 000 руб.

Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (п.1 ст.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В соответствии с п.п.2, 3 ст.34 Федерального закона N 208-ФЗ оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку, что определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 80 "Уставный капитал".

После государственной регистрации ЗАО его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Полученный в качестве вклада в уставный капитал ксерокс принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 9, 12 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, включая доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Согласованная участниками оценка ксерокса в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организацией выбран линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п.п.17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01). Инструкцией по применению Плана счетов для указанных целей предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходами по обычным видам деятельности.

Согласно пп.1 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

Для целей налогового учета специальный порядок определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, гл.25 НК РФ не установлен. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2004 N 04-02-05/1/34 (ответ на частный запрос налогоплательщика), внесение имущества в уставный капитал организации связано со встречным обязательством, возникающим у получающей стороны передать взамен соответствующие акции, стоимость которых для целей налогового учета признается равной стоимости передаваемого имущества. При этом для целей налогового учета данный обмен признается эквивалентным, ввиду чего не возникает прибыли, указанной в п.1 ст.277 НК РФ. Стоимость полученного имущества должна определяться по данным налогового учета у стороны, передающей имущество.

Кроме того, на основании консультации советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 01.03.2005, Письма УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161 можно сделать вывод, что в случае отсутствия фактических расходов, связанных с приобретением имущества, и документально подтвержденных данных налогового учета передающей стороны стоимость полученного имущества будет определяться равной нулю.

В данном случае стороной, передающей вклад в уставный капитал, является организация, уплачивающая ЕНВД. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают в составе расходов расходы, относящиеся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (п.п.9, 10 ст.274 НК РФ). Из разъяснений, приведенных в консультации советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 30.03.2004, можно сделать вывод, что организация, уплачивающая ЕНВД, при выбытии имущества также определяет его стоимость в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

Руководствуясь вышеприведенными разъяснениями, в рассматриваемой ситуации вновь созданная организация вправе учесть ксерокс в составе основных средств по стоимости, определенной передающей стороной по правилам гл.25 НК РФ, то есть равной 24 000 руб. (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным п.4 ст.259 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ).

Что касается срока полезного использования для целей налогового учета, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и для ксерокса (код ОКОФ 14 3010210) может быть установлен равным 5 годам (п.1 ст.258 НК РФ).

В рассматриваемом случае организацией выбран линейный метод начисления амортизации. Ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п.4 ст.259 НК РФ, и равна 1,6667% (1 / (5 лет х 12 мес.) х 100%). Ежемесячная сумма амортизации в рассматриваемой ситуации составляет 400 руб. (24 000 руб. х 1,6667%), что, как видно из приведенной ниже таблицы бухгалтерских записей, равно сумме амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |участника по вкладу в    |      |      |       |  Учредительные |
   |уставный капитал         | 75—1 |  80  | 24 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получен ксерокс в        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |качестве вклада в        |      |      |       |    передачи    |
   |уставный капитал         |  08  | 75—1 | 24 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Отражен ввод ксерокса в  |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  |  08  | 24 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Ежемесячно в течение 5 лет                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |  20  |      |       |                |
   |объекту ОС (24 000 / 5 / | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  44) |  02  |    400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Амортизация по объекту ОС|      |  20  |       |                |
   |включена в себестоимость |      | (26, |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  44) |    400|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.04.2005 ————