Организация 01.04.2005 составила и передала в качестве пожертвования некоммерческой организации собственный вексель на сумму 100 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 30.04.2005" с условием, что вексель будет использован как средство расчетов с поставщиком материальных ценностей. По векселю предусмотрена уплата процентов по ставке 12% годовых с даты составления векселя. 30.05.2005 вексель предъявлен к платежу векселедержателем - коммерческой организацией. По векселю уплачены денежные средства. Как отразить в учете указанные операции?

Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" определено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", согласно ст.75 которого простой вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму предъявителю векселя.

В силу п.1 ст.572 Гражданского кодекса РФ договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом является договором дарения.

В соответствии с требованиями абз.2 п.2 ст.574 ГК РФ договор дарения собственного векселя, сумма которого превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, должен быть совершен в письменной форме.

Дарение вещи или права в общеполезных целях признается пожертвованием. Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п.п.1, 3 ст.582 ГК РФ).

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, в соответствии с п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается внереализационным расходом.

Условия признания расходов установлены п.16 ПБУ 10/99, согласно которому:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (п.19 ПБУ 10/99).

В п.8.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России) указывается, что кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Исходя из изложенного, считаем, что при выдаче безвозмездно некоммерческой организации собственного векселя в бухгалтерском учете организации признается возникновение кредиторской задолженности в размере указанной в векселе суммы и одновременно внереализационный расход в сумме возникшей задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данная операция отражается по кредиту счета учета обязательства по собственному векселю (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли сумма, подлежащая выплате организацией по безвозмездно выданному векселю, на основании п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы (ни в отчетном (налоговом) периоде передачи векселя, ни в отчетном (налоговом) периоде платежа по векселю).

Следовательно, на дату признания расхода по выданному векселю в бухгалтерском учете отражается возникшая постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно ст.ст.5, 77 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. В данном случае в векселе указано, что проценты начисляются с даты составления векселя.

В бухгалтерском учете проценты по собственному векселю, выданному в качестве пожертвования, организация признает в составе прочих внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76.

На основании вышеуказанного п.8.4 Концепции, п.п.16 - 18 ПБУ 10/99, а также руководствуясь требованием осмотрительности (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н), организация признает в составе расходов причитающиеся к уплате проценты по векселю ежемесячно.

В целях налогообложения прибыли проценты по векселю, выданному в качестве пожертвования, представляют собой расходы, производимые не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, указанные расходы не включаются в состав расходов при определении налоговой базы на основании п.49 ст.270 и п.1 ст.252 НК РФ. Таким образом, при признании в бухгалтерском учете в составе расходов суммы начисленных по векселю процентов организация отражает возникновение соответствующей суммы постоянного налогового обязательства (п.п.4, 7 ПБУ 18/02).

Согласно ст.ст.34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления. Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

При выплате денежных средств по векселю в виде вексельной суммы и причитающихся процентов производится запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета и дебету счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           01.04.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан внереализационный|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |расход в сумме возникшего|      |      |       |    передачи    |
   |у организации            |      |      |       |    векселя,    |
   |обязательства по         |      |      |       |     Договор    |
   |собственному векселю     | 91—2 |  76  |100 000|     дарения    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 24%)          |  99  |  68  | 24 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.04.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |векселю                  |      |      |       |                |
   |(100 000 х 12% / 365 х   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 30)                    | 91—2 |  76  |    986| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(986 х 24%)              |  99  |  68  |    237| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.05.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Доначислены проценты по  |      |      |       |                |
   |векселю                  |      |      |       |                |
   |(100 000 х 12% / 365 х   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 30)                    | 91—2 |  76  |    986| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(986 х 24%)              |  99  |  68  |    237| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены денежные       |      |      |       |                |
   |средства по векселю      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 + 986 х 2)      |  76  |  51  |101 972|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.04.2005 ————