На расчетный счет организации в марте 2005 г. поступили от учредителя (юридического лица, участие которого в уставном капитале организации менее 50%) денежные средства в сумме 118 000 руб. в качестве финансирования расходов по проведению в мае 2005 г. праздничного корпоративного мероприятия организации. Денежные средства, не использованные на указанные цели, подлежат возврату учредителю.

Все полученные средства в мае израсходованы в соответствии с указанными учредителем целями: на оплату контрагенту аренды зала и буфетное обслуживание.

Сумма выделенных учредителем денежных средств в данном случае предназначена для осуществления мероприятий целевого назначения, следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при получении денежных средств на расчетный счет производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Получение финансирования на проведение корпоративного мероприятия является увеличением экономической выгоды организации и признается доходом (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поскольку полученные денежные средства должны быть израсходованы в строгом соответствии с указанными учредителем целями, а денежные средства, не использованные на указанные цели, подлежат возврату учредителю, то признание данной суммы в составе прочих внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99) отражается в том отчетном периоде, когда организация произведет расходы за счет полученных от учредителя средств (в мае 2005 г.). До мая сумма полученного целевого финансирования продолжает учитываться на счете 86. В мае указанная сумма списывается со счета 86 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Расходы по проведению праздничного корпоративного мероприятия организации являются внереализационными (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поскольку услуги контрагента приобретены организацией в целях проведения праздничного корпоративного мероприятия и не связаны с операциями, облагаемыми НДС, то НДС, уплаченный контрагенту, к вычету не принимается и учитывается в стоимости услуг (пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

В данном случае стоимость услуг контрагента не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п.49 ст.270 НК РФ), поскольку расходы по оплате этих услуг не удовлетворяют условиям п.1 ст.252 НК РФ (не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода).

В бухгалтерском учете организация на основании п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, признает постоянную разницу в сумме стоимости услуг контрагента (с учетом НДС). В том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, организация признает постоянное налоговое обязательство. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02).

Доходы в сумме средств целевого финансирования, полученных коммерческой организацией, не формируют налогооблагаемую прибыль в случаях, указанных в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ. В рассматриваемой ситуации назначение предоставленных средств целевого финансирования не соответствует целям, указанным в данном подпункте. Следовательно, на сумму полученных средств организация должна увеличить налоговую базу по налогу на прибыль. Несмотря на то что полученные средства имеют целевое назначение (организация может использовать их только на финансирование определенного мероприятия), для целей налогообложения прибыли данные доходы учитываются в составе внереализационных как доходы в виде безвозмездно полученного имущества (п.8 ст.250 НК РФ). В данном случае денежные средства получены безвозмездно от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале организации составляет менее 50%, следовательно, на них не распространяется норма пп.11 п.1 ст.251 НК РФ и эти доходы формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

Датой признания внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств является дата поступления денежных средств на расчетный счет (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ). Исходя из вышесказанного в данном случае доход в сумме 118 000 руб. в налоговом учете возникает в марте 2005 г., а в бухгалтерском учете отражается в мае 2005 г. Вследствие этого в бухгалтерском учете согласно п.п.8 - 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в марте признается вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.17 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов). В мае указанная разница и отложенный налоговый актив погашаются (абз.2 п.17 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в марте 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |На расчетный счет        |      |      |       |                |
   |организации получены от  |      |      |       |                |
   |учредителя денежные      |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |Выписка банка по|
   |целевого финансирования  |  51  |  86  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(118 000 х 24%)          |  09  |  68  | 28 320| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в мае 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы в сумме |      |      |       |                |
   |стоимости услуг,         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных контрагентом   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |<*>                      | 91—2 |  60  |118 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |контрагента              |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  86  | 91—1 |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(118 000 х 24%)          |  99  |  68  | 28 320| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашен отложенный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  68  |  09  | 28 320| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Заметим, что физические лица, для которых проводилось мероприятие, получили доход в натуральной форме (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ), учитываемый при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.210 НК РФ). При этом в п.8 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42), указано, что объект налогообложения по НДФЛ возникает в случае персонифицированного учета организацией размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, участвовавшим в мероприятии. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.04.2005 ————