Учредителями организации (ООО) принято решение об увеличении уставного капитала на 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников, производимых пропорционально их долям. Один из учредителей (доля 35%), применяющий систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в счет дополнительного вклада передает ноутбук, который организация предполагает использовать в коммерческой деятельности. Согласованная участниками стоимость ноутбука признана равной стоимости приобретаемой участником доли (17 500 руб.). Как отразить в учете организации эту операцию?

Согласно переданной копии Инвентарной карточки, ноутбук приобретен учредителем в период применения системы налогообложения в виде ЕСХН; первоначальная стоимость в бухгалтерском учете равна 75 000 руб., срок полезного использования установлен равным 4 годам; срок эксплуатации - 2 года. Остаточная стоимость переданного ноутбука, рассчитанная по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, равна 19 214 руб.

Общим собранием участников общества согласно п.1 ст.19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" может быть принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов. В рассматриваемой ситуации решением определена общая стоимость дополнительных вкладов, равная 50 000 руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации, в том числе по вкладам в уставный капитал организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Состояние и движение уставного капитала организации учитывается по счету 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. В случаях изменения уставного капитала записи по счету 80 производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Таким образом, при принятии решения об увеличении уставного капитала организация не отражает задолженности участников по внесению дополнительных вкладов.

Вклад в уставный капитал имуществом (неденежными средствами) допускается на основании с п.1 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п.2 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Ноутбук, полученный от учредителя в счет дополнительного вклада в уставный капитал, удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и подлежит принятию к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается его денежная оценка, согласованная участниками организации (п.п.7, 9 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость, равная 17 500 руб. (50 000 руб. х 35%), отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1.

Для целей налогообложения прибыли имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, относится к основным средствам, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на его приобретение (абз.1, 2 п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Порядка определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, гл.25 НК РФ не содержит.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2004 04-02-05/1/34, в подобной ситуации стоимость таких основных средств должна определяться исходя из остаточной стоимости данного основного средства по данным налогового учета у стороны его передающей. Данный вывод Минфином России сделан на основании абз.2 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, который содержит указания по определению стоимости вклада, принимаемой налогоплательщиком, передающим взамен имущество.

В данном случае, по нашему мнению, организация может руководствоваться следующим порядком.

Учредитель, вносящий имущество в уставный капитал, является плательщиком ЕСХН, а следовательно, не ведет налоговый учет, предусмотренный гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Однако в соответствии с нормами п.4 ст.346.5 НК РФ учредитель при передаче ноутбука в качестве вклада в уставный капитал должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования переданным ноутбуком с момента его приобретения до даты передачи (за 2 года) с учетом положений гл.25 НК РФ. В результате такого пересчета учредитель может рассчитать остаточную стоимость основного средства по правилам гл.25 НК РФ. Полученные учредителем данные могут быть использованы организацией (ООО) для определения первоначальной стоимости ноутбука в целях налогового учета. В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость признана равной 19 214 руб.

Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества при размещении налогоплательщиком эмитированных им долей согласно пп.1 п.1 ст.277 прибылью организации не признается <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  участников об |
   |                         |      |      |       |   увеличении   |
   |                         |      |      |       |    уставного   |
   |                         |      |      |       |    капитала,   |
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  участников о  |
   |                         |      |      |       | денежной оценке|
   |Отражена передача        |      |      |       |   неденежного  |
   |учредителем ноутбука     |      |      |       |     вклада,    |
   |в счет внесения          |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |дополнительного вклада   |      |      |       |передаче объекта|
   |в уставный капитал       |  08  | 75—1 | 17 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Полученный ноутбук       |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |принят к учету в составе |      |      |       |передаче объекта|
   |основных средств <*>     |  01  |  08  | 17 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Свидетельство |
   |                         |      |      |       |  о регистрации |
   |                         |      |      |       |   изменений в  |
   |Отражено увеличение      |      |      |       |  учредительных |
   |уставного капитала <**>  | 75—1 |  80  | 17 500|   документах   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Превышение первоначальной стоимости, учтенной для целей налогообложения прибыли, над первоначальной стоимостью, принятой в бухгалтерском учете, при начислении амортизации по данному имуществу приведет к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов или обязательств (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). <**> В соответствии с абз.2, 3 п.1 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества принимается общим собранием общества не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов; документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. В данной таблице не приводятся бухгалтерские записи, отражающие внесение вкладов другими участниками и затраты организации, связанные с внесением изменений в учредительные документы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.04.2005 ————