Организация приобрела здание, требующее реконструкции за 4 720 000 руб. (в том числе НДС 720 000 руб.). Право собственности на здание получено в марте 2005 г. В мае 2005 г. начата реконструкция. Стоимость произведенного подрядчиком этапа реконструкции, завершенного в мае, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Как отразить в учете организации данные затраты?

Организация планирует сдавать в аренду помещения здания после его реконструкции.

В отношении доходных вложений в материальные ценности (к которым, в частности, относится здание, помещения которого будут предоставляться в аренду) применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.2 ПБУ 6/01).

Право собственности на здание, приобретенное организацией, получено в марте 2005 г., но здание требует реконструкции и не может использоваться (эксплуатироваться) организацией по назначению. Следовательно, до окончания реконструкции здание не подлежит включению в состав доходных вложений в материальные ценности, так как не выполняется условие, установленное в пп."а" п.4 ПБУ 6/01. Приобретенное здание в период его реконструкции учитывается организацией в составе капитальных вложений, в отношении которых не применяется ПБУ 6/01 (п.3 ПБУ 6/01).

Затраты на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, а также затраты, связанные с осуществлением капитального строительства в форме реконструкции здания, признаются долгосрочными инвестициями, учет которых осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (п.1.2 названного Положения). Работы по реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию (абз.3 п.1.2 Положения).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п.п.2.1, 2.3 Положения, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость приобретенного здания (без НДС) и стоимость работ по реконструкции (без НДС). Суммы НДС, предъявленные организации продавцом здания и подрядчиком, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счета 60.

В соответствии с п.п.1, 6 ст.171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные организации подрядчиками при проведении ими капитального строительства, и суммы НДС, предъявленные организации при приобретении ею объектов незавершенного капитального строительства, подлежат вычетам при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет согласно ст.166 НК РФ. Данные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ (в месяце, следующем за месяцем, в котором этот объект вводится в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении здания, требующего реконструкции, и сумма НДС, уплаченная подрядчику в стоимости выполненного им этапа работ по реконструкции, будут приняты к вычету в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию здания.

В целях налогообложения прибыли расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются (п.5 ст.270 НК РФ). Расходы в суммах стоимости приобретенного здания и работ по его реконструкции (без НДС) формируют первоначальную стоимость здания, которая погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256, абз.2 п.1 ст.257 НК РФ) в порядке, установленном ст.259 НК РФ. В налоговом учете здание включается в состав основных средств в месяце ввода его в эксплуатацию, поскольку право собственности на него было зарегистрировано ранее (п.1 ст.256, п.8 ст.258 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в марте                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены капитальные     |      |      |       |                |
   |вложения в приобретение  |      |      |       |                |
   |здания, подлежащего      |      |      |       |                |
   |реконструкции            |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |(4 720 000 — 720 000)    | 08—3 |  60  |4000000| передачи здания|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |      |      |       |                |
   |здания                   | 19—1 |  60  |720 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи в мае                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |     Справка    |
   |завершенного этапа       |      |      |       |   о стоимости  |
   |реконструкции здания     |      |      |       |   выполненных  |
   |(2 360 000 — 360 000)    | 08—3 |  60  |2000000| работ и затрат |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный подрядчиком| 19—1 |  60  |360 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.04.2005 ————