Лизинговая компания предоставила в лизинг организации (сельскохозяйственному товаропроизводителю) трактор, принадлежащий ей на праве собственности и зарегистрированный на нее в Гостехнадзоре. Трактор учитывается на балансе лизингополучателя. Является ли лизинговая компания плательщиком транспортного налога по указанному объекту лизинга?

Мощность трактора - 250 л. с., рабочий объем двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В данном случае предмет лизинга (трактор), передаваемый во временное владение и пользование лизингополучателю, учитывается на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон договора лизинга согласно п.1 ст.31 Федерального закона N 164-ФЗ.

В соответствии со ст.357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства <*>, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ. Согласно пп.5 п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В данном случае трактор зарегистрирован на организацию-лизингодателя (собственника) в Гостехнадзоре. Следовательно, плательщиком транспортного налога является лизингодатель (не являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем), на которого не распространяется норма пп.5 п.2 ст.358 НК РФ.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) тракторы (код класса по ОКОФ 14 2918000) отнесены к подразделу "Машины и оборудование", то есть находятся вне подраздела "Средства транспортные". Для целей гл.28 "Транспортный налог" НК РФ считаем, что тракторы могут быть определены как "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу", для которых налоговая ставка установлена в расчете 5 руб. на одну лошадиную силу мощности двигателя (п.1 ст.361 НК РФ). Если законами субъекта Российской Федерации, в котором зарегистрирован трактор, не установлены увеличенные (уменьшенные) или дифференцированные ставки транспортного налога (п.п.2, 3 ст.361 НК РФ), то размер налога составляет 1250 руб. (5 руб. х 250 л.с., где 250 л. с. - налоговая база согласно пп.1 п.1 ст.359 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно (п.1 ст.362 НК РФ) и уплачивают по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п.1 ст.363 НК РФ).

Главой 28 НК РФ не определен источник уплаты транспортного налога. Считаем, что для лизинговой компании сумма исчисленного транспортного налога по трактору, предоставленному в лизинг, является расходом по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемом случае сумма транспортного налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), уменьшающим налоговую базу. В соответствии с пп.1 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расхода в виде налога признается дата начисления налога.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налог                    |  20  |  68  |  1 250| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортного налога     |  68  |  51  |  1 250|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Регистрацию тракторов осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзор) (п.2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"). Заметим, что регистрации подлежат тракторы с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см. Тракторы с меньшим рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации, следовательно, такие транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу (п.13 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.04.2005 ————