Некоммерческая организация (жилищный накопительный кооператив) получает от членов кооператива ежемесячные членские взносы в сумме 1 500 000 руб. Расходы организации на осуществление уставной деятельности (заработная плата и начисления на нее, арендная плата, материалы, рекламные расходы) в текущем месяце составили 1 250 000 руб. Кроме того, для ведения уставной деятельности приобретен принтер стоимостью 21 000 руб., в том числе НДС 3203 руб. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете жилищного накопительного кооператива?

Жилищный накопительный кооператив - это потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов (п.1 ст.2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"). Потребительский кооператив является некоммерческой организацией (п.3 ст.50, ст.116 Гражданского кодекса РФ). Под некоммерческой организацией понимается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п.1 ст.50 ГК РФ).

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п.1 ст.4, п.1 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Под членскими взносами членов кооператива понимаются денежные средства, периодически вносимые членом кооператива на покрытие расходов, связанных с осуществлением кооперативом предусмотренной его уставом деятельности, за исключением деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений. Членские взносы вносятся членами кооператива ежемесячно, если уставом кооператива не предусмотрен иной порядок внесения таких взносов (п.6 ст.2, п.1 ст.25 Федерального закона N 215-ФЗ).

В бухгалтерском учете кооператива причитающиеся к уплате членские взносы отражаются в качестве целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором в таком случае учитываются расчеты с членами кооператива (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

При получении организацией членских взносов счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии с п.п.1, 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный для осуществления уставной деятельности кооператива принтер включается в состав основных средств кооператива и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения основного средства за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного основного средства без учета НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 отражается в данном случае договорная стоимость принтера (с учетом НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <*>.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Использование средств, полученных некоммерческой организацией в качестве источника финансирования деятельности, на приобретение внеоборотного актива отражается записью по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Что касается расходов на осуществление текущей уставной деятельности кооператива, то, по нашему мнению, они могут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы" на основании Инструкции по применению Плана счетов. Рассматриваемые расходы отражаются по дебету счета 26 и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 10 "Материалы", при этом использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации (текущую уставную деятельность) отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счета 26.

В целях налогообложения прибыли не учитываются при определении налоговой базы осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, использованные некоммерческими организациями по назначению, которые включаются в состав целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (пп.1 п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, ни доходы в виде целевых поступлений, ни расходы, произведенные за счет целевых поступлений, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений или целевого финансирования, в соответствии с п.14 ст.250 НК РФ представляется налогоплательщиками - некоммерческими организациями по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета в составе Декларации по налогу на прибыль организаций (Лист 10), форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

В налоговом учете приобретенный принтер признается амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации (п.1 ст.256, п.1 ст.257, пп.2 п.2 ст.256 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Устав     |
   |                         |      |      |       |   кооператива, |
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | уполномоченного|
   |членов кооператива по    |      |      |       | уставом органа |
   |внесению членских взносов|  76  |  86  |1500000|   кооператива  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |Выписка банка по|
   |членских взносов         |  51  |  76  |1500000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражены вложения во     |      |      |       |    документы   |
   |внеоборотные активы <*>  |  08  |  60  | 21 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принят к учету объект    |      |      |       |передаче объекта|
   |основных средств         |  01  |  08  | 21 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата принтера |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу                 |  60  |  51  | 21 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств, полученных на   |      |      |       |                |
   |осуществление уставной   |      |      |       |                |
   |деятельности, на         |      |      |       |                |
   |приобретение             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |внеоборотного актива     |  86  |  83  | 21 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |      |       | Счет за аренду,|
   |                         |      |  70  |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы,        |      |  69, |       | сдачи оказанных|
   |связанные с              |      |  76, |       |      услуг,    |
   |осуществлением уставной  |      |  60, |       |   Требование—  |
   |деятельности <*>         |  26  |  10  |1250000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  70, |      |       |    Расходный   |
   |                         |  69, |      |       | кассовый ордер,|
   |Отражена оплата текущих  |  76, |  50, |       |Выписка банка по|
   |расходов                 |  60  |  51  |1250000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств, полученных на   |      |      |       |                |
   |осуществление уставной   |      |      |       |                |
   |деятельности, на         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оплату текущих расходов  |  86  |  26  |1250000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В связи с тем что жилищный накопительный кооператив не осуществляет операций, облагаемых НДС, по нашему мнению, он вправе учесть сумму НДС, предъявленную контрагентами, непосредственно в стоимости приобретения товаров, работ, услуг, без предварительного выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (пп.10 п.2, пп.22, 23 п.3 ст.149, пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ; Инструкция по применению Плана счетов). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.04.2005 ————