Организация осуществляет розничную и оптовую торговлю. В части розничной торговли организация является плательщиком ЕНВД. С января по март 2005 г. включительно розничная торговля не осуществлялась в связи с ремонтом торгового зала. Стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Остаточная стоимость основных средств организации с учетом стоимости помещения торгового зала составляет по состоянию на 01.01.2005 - 903 232 руб., на 01.02.2005 - 900 544 руб.; на 01.03.2005 - 897 856 руб., на 01.04.2005 - 895 168 руб. Как учесть расходы на ремонт?

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Расходы по ремонту торгового зала, используемого в основной деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п.п.5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ремонт осуществляется в торговом зале, предназначенном для осуществления розничной торговли, которая приостанавливалась на период проведения ремонта.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, на дату подписания акта выполненных работ в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В периоде, в котором розничная торговля будет возобновлена и в учете будет признана выручка от продажи товаров в розницу, отраженная на счете 97 сумма может быть единовременно списана в дебет счета 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п.19 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п.4 ст.346.26 НК РФ). Поскольку торговый зал используется организацией исключительно для осуществления розничной торговли, то НДС, уплаченный организацией подрядчику, учитывается в стоимости принятых работ без предварительного выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Поскольку в данном случае в периоде январь - март 2005 г. организация не осуществляла деятельность, по которой она является плательщиком ЕНВД, то за указанный период организация исчисляет налог на имущество с учетом стоимости основных средств, используемых для осуществления розничной торговли, в частности торгового зала (п.1 ст.374 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.12.2004 N 03-06-05-04/84.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.1 ст.375 НК РФ). Согласно п.4 ст.376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Согласно п.п.1, 2 ст.379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В данном случае среднегодовая стоимость имущества с учетом стоимости помещения торгового зала за I квартал 2005 г. составляет 899 200 руб. ((903 232 руб. + 900 544 руб. + 897 856 руб. + 895 168 руб.) / 4 мес.).

Согласно п.4 ст.382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода (в данном случае - по итогам I квартала 2005 г.) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В случае если законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2%, то сумма авансового платежа составляет 4946 руб. (1/4 х 899 200 руб. х 2,2%).

На наш взгляд, сумма начисленного налога на имущество может учитываться в составе прочих операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99). В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумму начисленного налога на имущество организация учитывает для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость работ по       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |ремонту торгового зала   |      |      |       |      сдачи     |
   |отражена в составе       |      |      |       |  выполненных   |
   |расходов будущих периодов|  97  |  60  |118 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонтные работы         |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |имущество                | 91—2 |  68  |  4 946| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             После возобновления розничной торговли             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы будущих  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  44  |  97  |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на продажу       |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  44  |118 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.04.2005 ————