В январе 2005 г. в организации создано обособленное подразделение (служба безопасности), основной задачей которого является обеспечение безопасности организации. Созданное подразделение не выделено на отдельный баланс. В феврале 2005 г. для сотрудников этого подразделения приобретено 5 единиц огнестрельного оружия на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оружия установлен равным 8 годам. Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом (методом). Как учесть приобретение огнестрельного оружия в бухгалтерском и налоговом учете?

Предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя, с правом открытия текущих и расчетных счетов (далее - службы безопасности). Службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия (ст.14 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации"). Согласно ст.16 Закона РФ N 2487-1 при осуществлении частной охранной деятельность разрешается применять огнестрельное оружие. Таким образом, организация вправе приобрести огнестрельное оружие для обеспечения безопасности организации.

Для целей бухгалтерского учета приобретенное оружие учитывается в составе объектов основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, равной сумме, уплаченной поставщику, за минусом НДС (п.п.4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при оприходовании оружия в учете организации производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При передаче оружия в пользование производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному оружию отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60. После оплаты и передачи оружия в пользование НДС, уплаченный поставщику, принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, абз.1, 3 п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

Стоимость объектов ОС в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). В данном случае при применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составит 1042 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / 8 лет / 12 мес.) (п.19 ПБУ 6/01). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма начисленной амортизации отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Для целей исчисления налога на прибыль приобретенное оружие является амортизируемым имуществом и относится к пятой амортизационной группе (п.1 ст.256 НК РФ, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ 01.01.2002 N 1).

Таким образом, организация в целях исчисления налога на прибыль вправе установить срок полезного использования, как и в бухгалтерском учете, равным 8 годам. Соответственно, ежемесячная сумма амортизации, как и в бухгалтерском учете, составит 1042 руб.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    документы   |
   |огнестрельного оружия    | 08—4 |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |огнестрельного оружия    | 19—1 |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |огнестрельное оружие     |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Отражен ввод оружия в    |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |НДС, уплаченный          |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |поставщику,              |      |      |       |передаче объекта|
   |принят к вычету          |  68  | 19—1 | 18 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно с марта 2005 г. в течение 8 лет           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |оружию, введенному в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  26  |  02  |  1 042| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2005 ————