По итогам 2004 г. организацией (ООО) получена чистая прибыль в размере 405 000 руб. По решению единственного участника ООО (физического лица, работника ООО) часть прибыли в сумме 300 000 руб. распределяется в его пользу. Решение принято 15.03.2005. В счет выплаты 250 000 руб. учредителю передается объект основных средств (ОС). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС составляет 230 000 руб., сумма начисленной амортизации - 22 356 руб. Остальная часть дохода выплачивается учредителю денежными средствами. При этом объект ОС передан 25.04.2005, 50% суммы денежных средств выплачено 29.04.2005, а остальная сумма, причитающаяся учредителю, выплачивается 10.05.2005. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО?

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Согласно п.2 ст.7 Федерального закона N 14-ФЗ общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст.39 Федерального закона N 14-ФЗ).

Таким образом, единственный учредитель общества вправе принять решение о распределении части чистой прибыли в свою пользу. Данное решение оформляется в письменной форме.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, направление части прибыли отчетного года на выплату доходов единственному участнику ООО, являющемуся его работником, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", например субсчет 70-1 "Расчеты по выплате дохода от участия в ООО".

В данном случае причитающийся учредителю доход частично выплачивается неденежными средствами (передачей объекта ОС).

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи основных средств признаются операционным доходом. Таким образом, в бухгалтерском учете передача объекта ОС учредителю в счет причитающегося ему дохода отражается по дебету счета 70, субсчет 70-1, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", на сумму погашаемой задолженности по выплате дохода, в данном случае 250 000 руб. При этом для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с указанного субсчета в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения передача объекта ОС в счет выплаты дохода учредителю является реализацией (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, такая передача объекта ОС облагается НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Сумма НДС, начисленная при реализации объекта ОС, отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации объекта ОС учитывается в составе доходов от реализации на основании п.1 ст.249 НК РФ. Согласно п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, в данном случае сумма НДС. Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп.1 п.1 ст.268 НК РФ).

Доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации признается дивидендом (п.1 ст.43 НК РФ).

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов физическим лицам, обязана в качестве налогового агента по НДФЛ исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п.2 ст.214 НК РФ). Ставка налога на доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, с 01.01.2005 составляет 9% (п.4 ст.224 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ у учредителя ООО - физического лица возникает в момент непосредственной выплаты дивидендов в натуральной или в денежной форме (пп.1 и 2 п.1 ст.223 НК РФ), в данном случае в апреле 2005 г. - в сумме 275 000 руб. (250 000 руб. + (300 000 руб. - 250 000 руб.) х 50%) и в мае - в сумме 25 000 руб. ((300 000 руб. - 250 000 руб.) х 50%).

Соответственно сумма НДФЛ составляет по доходу, выплаченному в апреле, - 24 750 руб. (275 000 руб. х 9%), выплаченному в мае 2250 руб. (25 000 руб. х 9%).

Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов (п.4 ст.226 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Следовательно, при выплате денежных средств 29.04.2005 организация вправе удержать НДФЛ в сумме 12 500 руб. (25 000 руб. х 50%). При выплате оставшейся суммы дохода, организация также удерживает НДФЛ в сумме 12 500 руб. Оставшаяся сумма НДФЛ в размере 2000 руб. (24 750 руб. + 2250 руб. - 12 500 руб. х 2) может быть удержана при выплате очередной заработной платы учредителю - работнику организации.

Сумма НДФЛ, удержанная организацией - источником выплаты доходов в виде дивидендов, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 70, субсчет 70-1, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        На дату принятия решения о распределении прибыли        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  участника ООО |
   |перед участником ООО по  |      |      |       | о распределении|
   |выплате дохода           |  84  | 70—1 |300 000|     прибыли    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи 25.04.2005                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено частичное       |      |      |       |    Накладная,  |
   |погашение задолженности  |      |      |       |    Налоговая   |
   |перед участником         | 70—1 | 91—1 |250 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(250 000 / 118 х 18)     | 91—2 |  68  | 38 136|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость переданного    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 |230 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная по данным    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |бухгалтерского учета за  |      |      |       |передаче объекта|
   |период эксплуатации ОС   |  02  | 01—2 | 22 356|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена остаточная      |      |      |       |                |
   |стоимость переданного    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |объекта ОС (230 000 —    |      |      |       |передаче объекта|
   |— 22 356)                | 91—2 | 01—2 |207 644|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат (прибыль) от   |      |      |       |                |
   |передачи объекта ОС      |      |      |       |                |
   |(250 000 — 38 136 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 207 644)               | 91—9 |  99  |  4 220| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи 29.04.2005                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |    Налоговая   |
   |выплачиваемого дохода    | 70—1 |  68  | 12 500|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма дохода за вычетом  |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ         |      |      |       |                |
   |выдана участнику ООО     |      |      |       |    Расходный   |
   |(25 000 — 12 500)        | 70—1 |  50  | 12 500| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи 10.05.2005                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |    Налоговая   |
   |выплачиваемого дохода    | 70—1 |  68  | 12 500|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма дохода за вычетом  |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ         |      |      |       |                |
   |выдана участнику ООО     |      |      |       |    Расходный   |
   |(25 000 — 12 500)        | 70—1 |  50  | 12 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.04.2005 ————