Наша организация приобрела материалы у поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения. Поставщик выставил нам счет-фактуру, выделив в нем НДС по ставке 18%. Договорная стоимость материалов составила 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Указанная сумма уплачена поставщику, сумма НДС выделена в платежном поручении. Вправе ли наша организация принять к вычету уплаченный поставщику НДС? По какой стоимости принимаются к учету приобретенные материалы в бухгалтерском и налоговом учете?

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в случае их приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие к учету приобретенных материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации поставщиком материалов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН). Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ). Следовательно, поставщик, применяющий УСН, не обязан в соответствии с п.3 ст.169 НК РФ выставлять счет-фактуру покупателю. В случае, если счет-фактура им все же выставлен, то согласно пп.1 п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет. Следовательно, гл.21 НК РФ допускает возможность выставления счета-фактуры организациями, не являющимися плательщиками НДС.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Условиями принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), помимо наличия счетов-фактур, соответствующих требованиям п.п.5, 6 ст.169 НК РФ (п.2 ст.169 НК РФ), являются наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, и принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами (п.1 ст.172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации все перечисленные условия выполнены. На наш взгляд, организация-покупатель вправе принять НДС к вычету независимо от факта уплаты НДС в бюджет поставщиком <*>.

Следовательно, организация принимает к учету материалы по договорной стоимости за вычетом уплаченной поставщику суммы НДС, которую принимает к вычету, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19, субсчет 19-3.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |                |
   |материалы, полученные от |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |поставщика               |      |      |       |    документы   |
   |(59 000 — 9000)          |  10  |  60  | 50 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком| 19—3 |  60  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена поставщику   |      |      |       |                |
   |договорная стоимость     |      |      |       |Выписка банка по|
   |материалов (с НДС)       |  60  |  51  | 59 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченный поставщику    |  68  | 19—3 |  9 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> К такому же выводу приходит большинство судов, например ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.04.2004 N А19-18748/03-5-Ф02-1142/04-С1, ФАС Центрального округа в Постановлении от 27.04.2004 N А54-4312/03-С4. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.04.2005 ————