Организация в 2005 г. обратилась в арбитражный суд с иском к ИФНС о признании недействительным решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. До подачи иска организация уплатила государственную пошлину в размере 2000 руб. По решению арбитражного суда исковые требования организации удовлетворены, уплаченная истцом сумма госпошлины подлежит возврату из бюджета. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

Порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов установлен ст.138 Налогового кодекса РФ. Согласно п.48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Таким образом, решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, относится к актам ненормативного характера, дела об оспаривании которых рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства (ч.2 ст.29, ч.1 ст.197 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

При обращении в арбитражный суд организация обязана в данном случае уплатить государственную пошлину до подачи искового заявления (ст.102 АПК РФ; пп.1 п.1, пп.1 п.2 ст.333.17, пп.1 п.1 ст.333.18 НК РФ). При подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным размер пошлины составляет 2000 руб. (пп.3 п.1 ст.333.21 НК РФ).

Согласно п.10 ст.13 НК РФ госпошлина относится к федеральным налогам и сборам. Поэтому ее уплату можно отразить по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет, например, 68-10 "Расчеты по государственной пошлине", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по уплате госпошлины могут быть признаны в бухгалтерском учете в составе прочих внереализационных расходов (п.п.12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Государственная пошлина - это сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершение ими юридически значимых действий (п.1 ст.333.16 НК РФ). По нашему мнению, датой совершения расхода в сумме госпошлины, уплаченной до подачи искового заявления, можно считать дату вынесения определения о принятии искового заявления к производству (ст.127 АПК РФ). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет 68-10.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (ч.2 ст.201 АПК РФ). Копия решения арбитражного суда направляется в пятидневный срок со дня его принятия заявителю, в органы, должностным лицам, которые приняли оспариваемый акт, решение (ч.9 ст.201 АПК РФ). Это решение подлежит немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда (ч.7 ст.201 АПК РФ).

В соответствии с п.5 ст.333.40 НК РФ возврат истцу-налогоплательщику уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата. В соответствии со ст.104 АПК РФ и п.3 ст.333.40 НК РФ возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины производится по заявлению плательщика госпошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном гл.12 НК РФ (п.7 ст.333.40 НК РФ). Согласно п.3 ст.333.40 НК РФ заявление на возврат излишне уплаченной (взысканной) госпошлины может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты. В этом же пункте указан перечень документов, прилагаемых к заявлению на возврат госпошлины.

Поскольку ранее сумма уплаченной госпошлины в бухгалтерском учете была признана внереализационным расходом, то на дату вступления в силу решения суда <*>, по нашему мнению, организация может отразить получение внереализационного дохода (п.п.8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 68, субсчет 68-10, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Получение денежных средств (госпошлины) из бюджета на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 68, субсчет 68-10.

Для целей налогообложения прибыли госпошлина приравнена к федеральным налогам и сборам, которые при начислении учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Одновременно в соответствии со ст.101 АПК РФ государственная пошлина входит в состав судебных расходов, которые согласно пп.10 п.1 ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд относятся к внереализационным расходам и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Датой признания таких расходов, на наш взгляд, можно считать дату вынесения определения о принятии искового заявления к производству (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

В Письме N 03-03-01-04/2/8 Минфин России также выразил мнение, что в случае прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом сумма возвращенной государственной пошлины подлежит включению в состав внереализационных доходов. По нашему мнению, сумма госпошлины, подлежащей возврату налогоплательщику по решению суда, также включается в состав внереализационных доходов на дату вступления указанного решения в законную силу <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |при обращении в          |      |      |       |Выписка банка по|
   |арбитражный суд          |68—10 |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Копия     |
   |                         |      |      |       |   определения  |
   |                         |      |      |       |   о принятии   |
   |                         |      |      |       |    искового    |
   |Уплаченная госпошлина    |      |      |       |    заявления   |
   |отражена в составе       |      |      |       | к производству,|
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 | 68—10|  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен внереализационный|      |      |       |  Копия решения |
   |доход в сумме госпошлины,|      |      |       |  арбитражного  |
   |подлежащей возврату      |68—10 | 91—1 |  2 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |возвращенной суммы       |      |      |       |Выписка банка по|
   |госпошлины <*>           |  51  | 68—10|  2 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с ч.1 ст.180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Е.Л.Веденина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.04.2005 ————