Как отразить в учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), операции, связанные с размещением денежных средств в банке в депозитном вкладе?

Договор банковского (депозитного) вклада заключен 01.04.2005; срок действия договора истекает 30.06.2005; сумма вклада организации составляет 300 000 руб. Процентная ставка по вкладу составляет 5% годовых. Выплата суммы процентного дохода организации-вкладчику предусмотрена по окончании срока действия договора. 30.06.2005 сумма вклада и начисленные проценты зачислены на расчетный счет организации. Учетной политикой организации установлено, что проценты по банковским вкладам признаются в составе доходов ежемесячно.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п.1 ст.834 Гражданского кодекса РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада, со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно (п.1 ст.838, п.1 ст.839 ГК РФ).

Переход организации на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождает ее от ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. Депозитный вклад в кредитной организации, по которому предусмотрен процентный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений (п.п.2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Однако, поскольку депозитные вклады признаются финансовыми вложениями организации в соответствии с ПБУ 19/02, то организации целесообразно учитывать сумму вклада на счете 58 "Финансовые вложения".

Проценты по договору банковского вклада, причитающиеся организации, согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются операционными доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с п.16 ПБУ 9/99 в порядке, установленном п.12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

В данном случае учетной политикой организации установлено, что проценты по банковским вкладам признаются в составе доходов ежемесячно. Организация отражает в бухгалтерском учете признание дохода в виде процентов по договору банковского вклада записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат суммы вклада и получение начисленных процентов на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счетов 58 и 76 (соответственно).

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 Налогового кодекса РФ).

Расходов, связанных с размещением денежных средств на депозите в банке в данном случае у организации не возникает. Что касается доходов, то при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются внереализационные доходы в соответствии со ст.250 НК РФ (абз.3 п.1 ст.346.5 НК РФ). Следовательно, доходы в виде процентов, полученных по договору банковского вклада, указанные в п.6 ст.250 НК РФ, формируют налоговую базу по ЕСХН. Для целей гл.26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п.6 ст.346.5 НК РФ). Следовательно, в данном случае доход по вкладу признается 30.06.2005.

Несмотря на то, что порядок отражения доходов в виде процентов, полученных по договору банковского вклада, отличается от порядка их признания для целей гл.26.1 НК РФ, возникающие разницы в учете не отражаются. Порядок учета разниц, возникающих в результате применения различных правил отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете, предусмотрен только для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль (п.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           01.04.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |     вклада,    |
   |средства на депозитный   |      |      |       |Выписка банка по|
   |счет                     |  58  |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.04.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Отражен доход в сумме    |      |      |       |   банковского  |
   |процентов по договору    |      |      |       |     вклада,    |
   |банковского вклада       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 х 5% / 365 х 29)|  76  | 91—1 |  1 192| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.05.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Отражен доход в сумме    |      |      |       |   банковского  |
   |процентов по договору    |      |      |       |     вклада,    |
   |банковского вклада       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 х 5% / 365 х 31)|  76  | 91—1 |  1 274| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.06.2005                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Отражен доход в сумме    |      |      |       |   банковского  |
   |процентов по договору    |      |      |       |     вклада,    |
   |банковского вклада       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 х 5% / 365 х 30)|  76  | 91—1 |  1 233| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращена банком сумма  |      |      |       |                |
   |вклада и уплачены        |      |      |       |                |
   |проценты за весь срок    |      |      |       |                |
   |действия договора        |      |      |       |                |
   |(300 000 + 1192 + 1274 + |      |  58, |       |Выписка банка по|
   |+ 1233)                  |  51  |  76  |303 699|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.04.2005 ————