Организация-истец в 2005 г. уплатила государственную пошлину при обращении в арбитражный суд с иском к своему поставщику о взыскании штрафных санкций в сумме 40 000 руб. за нарушение сроков поставки товаров. После принятия искового заявления к производству установлено, что организацией-истцом не соблюден досудебный (претензионный) порядок разрешения споров по договору поставки, определенный дополнительным двусторонним соглашением сторон. Суд вынес определение об оставлении искового заявления без рассмотрения и возврате уплаченной истцом суммы государственной пошлины. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются организацией по методу начисления.

При обращении в арбитражный суд организация обязана, в данном случае, уплатить государственную пошлину до подачи искового заявления (ст.102 Арбитражного процессуального кодекса РФ; пп.1 п.1, пп.1 п.2 ст.333.17, пп.1 п.1 ст.333.18 Налогового кодекса РФ). Поскольку иск о взыскании с поставщика денежных средств за нарушение условий договора поставки носит имущественный характер, то сумма государственной пошлины к уплате исчисляется истцом самостоятельно в соответствии с пп.1 п.1 ст.333.21 НК РФ и составляет в данном случае 1600 руб. (40 000 руб. х 4%).

Согласно п.10 ст.13 НК РФ госпошлина относится к федеральным налогам и сборам. Поэтому ее уплату можно отразить по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет, например, 68-10 "Расчеты по государственной пошлине", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по уплате госпошлины могут быть признаны в бухгалтерском учете в составе прочих внереализационных расходов (п.п.12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Государственная пошлина - это сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершение ими юридически значимых действий (п.1 ст.333.16 НК РФ). По нашему мнению, датой совершения расхода в сумме госпошлины, уплаченной до подачи искового заявления, можно считать дату вынесения определения о принятии искового заявления к производству (ст.127 АПК РФ). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет 68-10.

В рассматриваемом случае после принятия искового заявления к производству установлено, что организацией-истцом не соблюден досудебный (претензионный) порядок разрешения споров по договору поставки, определенный дополнительным двусторонним соглашением сторон. На основании этого арбитражный суд оставил исковое заявление без рассмотрения (п.2 ст.148 АПК РФ). В соответствии с ч.1 ст.149 АПК РФ в случае оставления искового заявления без рассмотрения производство по делу заканчивается вынесением определения, в котором арбитражный суд указывает основания для оставления искового заявления без рассмотрения, а также решает вопрос о возврате государственной пошлины из федерального бюджета в случае, предусмотренном п.2 ст.148 АПК РФ. Копии определения направляются лицам, участвующим в деле.

В соответствии со ст.104 АПК РФ и п.3 ст.333.40 НК РФ возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины производится по заявлению плательщика госпошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном гл.12 НК РФ (п.7 ст.333.40 НК РФ).

Согласно п.3 ст.333.40 НК РФ заявление на возврат излишне уплаченной (взысканной) госпошлины может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты. В этом же пункте указан перечень документов, прилагаемых к заявлению на возврат госпошлины.

Поскольку ранее сумма уплаченной госпошлины в бухгалтерском учете была признана внереализационным расходом, то на дату вынесения определения об оставлении искового заявления без рассмотрения и возврате организации госпошлины, по нашему мнению, организация может отразить получение внереализационного дохода (п.п.8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 68, субсчет 68-10, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Получение денежных средств (госпошлины) из бюджета на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 68, субсчет 68-10.

Для целей налогообложения прибыли госпошлина приравнена к федеральным налогам и сборам, которые при начислении учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Одновременно в соответствии со ст.101 АПК РФ государственная пошлина входит в состав судебных расходов, которые согласно пп.10 п.1 ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд относятся к внереализационным расходам и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Датой признания таких расходов, на наш взгляд, можно считать, в данном случае, дату вынесения определения о принятии искового заявления к производству (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

В Письме N 03-03-01-04/2/8 Минфин России также выразил мнение, что в случае прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом сумма возвращенной государственной пошлины подлежит включению в состав внереализационных доходов. По нашему мнению, включение в состав внереализационных доходов суммы госпошлины, подлежащей возврату налогоплательщику на основании определения суда об оставлении искового заявления без рассмотрения, производится на дату вынесения указанного определения.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |при обращении в          |      |      |       |Выписка банка по|
   |арбитражный суд          |68—10 |  51  |  1 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Копия     |
   |                         |      |      |       |   определения  |
   |                         |      |      |       |   о принятии   |
   |                         |      |      |       |    искового    |
   |Уплаченная госпошлина    |      |      |       |    заявления   |
   |отражена в составе       |      |      |       | к производству,|
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 | 68—10|  1 600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Копия     |
   |                         |      |      |       |   определения  |
   |                         |      |      |       |  об оставлении |
   |Отражен внереализационный|      |      |       |    искового    |
   |доход в сумме госпошлины,|      |      |       |    заявления   |
   |подлежащей возврату      |68—10 | 91—1 |  1 600|без рассмотрения|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |возвращенной суммы       |      |      |       |Выписка банка по|
   |госпошлины               |  51  | 68—10|  1 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.Л.Веденина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.04.2005 ————