Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за январь 2005 г. работнице справочной службы с оплатой труда по часовой ставке при посменном режиме работы (продолжительность каждой рабочей смены - 8 часов), если в организации в связи с праздниками в период с 1 по 10 января 2005 г. производственная деятельность не велась и работница не привлекалась к работе? Коллективным договором установлено, что, если законодательством прямо не предусмотрено сохранение средней заработной платы, организация производит выплаты работникам-повременщикам исходя из часовой ставки.

В период с 11 по 31 января 2005 г. работница отработала 5 утренних, 6 дневных и 5 ночных смен (с 6 ч до 14 ч; с 14 ч до 22 ч; с 22 ч до 6 ч соответственно). На период с 1 по 10 января пришлось пропущенных 2 утренние, 2 дневные и 3 ночные смены. В организации в отношении работников с посменным режимом работы установлен суммированный учет рабочего времени; учетный период - календарный год. Оплата труда производится по часовой ставке, равной 70 руб., с 50%-ным увеличением за работу в ночные часы.

Коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации устанавливается режим рабочего времени, который должен предусматривать, в частности, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, чередование рабочих и нерабочих дней (ст.100 Трудового кодекса РФ). При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (абз.2 ст.103 ТК РФ). При этом оплата труда в ночное время (время с 22 ч до 6 ч (ст.96 ТК РФ)) производится с учетом ст.154 ТК РФ: в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами.

Поскольку в организации для категорий работников, работающих по сменному графику, не может быть соблюдена ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, то согласно ст.104 ТК РФ допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

В рассматриваемой ситуации из-за нерабочих праздничных дней в январе (1, 2, 3, 4, 5 и 7) и переносе выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, на следующие после праздничных рабочие дни (ст.112 ТК РФ) организация не вела производственную деятельность в период с 1 по 10 января 2005 г. При этом законодателем установлено, что заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается (ст.112 ТК РФ). В ст.112 ТК РФ указано, что оплата сдельщикам производится в размере, который определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Поскольку отдельных положений в отношении работников иных категорий ТК РФ не содержит, можно допустить, что оплата нерабочих праздничных дней и иным категориям работников (в частности, повременщикам) может быть произведена в аналогичном порядке (в рассматриваемом случае исходя из количества пропущенных смен и установленной часовой ставки).

За фактически отработанное время организация начисляет работнице заработную плату в размере 10 360 руб. (8 ч х 70 руб. х (5 см. + 6 см. + 5 см.) + 8 ч х 70 руб. х 50% х 5 см.) <1>.

Оплата за неотработанные смены, приходящиеся на праздничные дни, составляет 3920 руб. (8 ч х 70 руб. х (2 см. + 2 см. + 3 см.)) <2>.

Таким образом, общая сумма заработной платы, начисленная работнице, равна 14 280 руб. (10 360 руб. + 3920 руб.) <3>.

Заработная плата работников в целях бухгалтерского учета признается расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей применения гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ заработная плата работников является расходом по оплате труда (п.п.1, 3, 25 ст.255 НК РФ).

Сумма заработной платы работницы облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнице (п.п.1, 4 ст.226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнице <3>      |  20  |  70  | 14 280|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С суммы заработной платы |      |      |       |                |
   |исчислен НДФЛ ((14 280 — |      |      |       |    Налоговая   |
   |— 400) х 13%) <4>        |  70  |  68  |  1 804|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнице          |      |      |       |    платежная   |
   |(14 280 — 1804)          |  70  |  50  | 12 476|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Норма рабочего времени в январе 2005 г. составляет 120 ч (при 40-часовой рабочей неделе), т.е. работница в январе 2005 г. переработала 8 ч ((5 см. + 6 см. + 5 см.) х 8 ч - 120 ч). Поскольку учетный период в организации установлен равным календарному году, то для целей оплаты часов работы сверх нормы рабочего времени общее число часов переработки будет определяться организацией на конец календарного года, а по итогам января при расчете заработной платы повышенная оплата самой переработки не производится. <2> Считаем, что поскольку повышенная оплата предусмотрена для случаев работы в условиях, отличающихся от нормальных (ст.149 ТК РФ), то при отсутствии фактической работы в таких условиях (работы в ночные часы) оплата за нерабочие ночные смены производится без увеличения часовой ставки. <3> На сумму заработной платы организация начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по начислению и уплате ЕСН и страховых взносов. <4> При расчете суммы НДФЛ в данной схеме предполагаем, что работнице предоставлен стандартный налоговый вычет на основании ее письменного заявления (пп.3 п.1, п.3 ст.218 НК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.04.2005 ————