Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму 800 000 руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Как указанные операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО?

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций на основании решения общего собрания акционеров (п.п.1, 2 ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества (собственных средств), указанного в п.4.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 18.06.2003 N 03-30/пс, в частности, таким источником может служить нераспределенная прибыль акционерного общества прошлых лет (п.5.3.2 Стандартов, п.5 ст.28 Федерального закона N 208-ФЗ).

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет отражается на дату государственной регистрации внесения изменений в устав ЗАО. При этом производится запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда, рассчитанной по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате принятия решения об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (п.5.3.2 Стандартов).

В данном случае, увеличивая уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций, производится эмиссия новых акций с большей номинальной стоимостью, размещение которых производится путем конвертации прежних акций (п.5.1.1 Стандартов).

Для государственной регистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью, в регистрирующий орган представляется документ, содержащий расчет стоимости чистых активов эмитента в соответствии с требованиями федеральных законов и иных нормативных правовых актов, и размер его резервного фонда, а также описание имущества (собственных средств) акционерного общества, за счет которого осуществляется увеличение его уставного капитала. Указанный документ должен быть составлен по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате утверждения решения о выпуске ценных бумаг, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил, и подписан лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или лицом, осуществляющим его функции (5.2.1 Стандартов). В регистрирующий орган также представляется документ об уплате налога или сбора, взимаемого в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при эмиссии ценных бумаг (2.4.5 Стандартов).

С 01.01.2005 за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, уплачивается государственная пошлина (пп.44 п.1 ст.333.33 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация оплачивает 1000 руб. - за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг (абз.2 пп.44 п.1 ст.333.33 НК РФ) и 10 000 руб. - за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг (абз.7 пп.44 п.1 ст.333.33 НК РФ). Кроме того, организация вносит 1000 руб. за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг (абз.3 пп.44 п.1 ст.333.33 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета расходы в виде государственных пошлин, уплаченных в связи с осуществлением увеличения уставного капитала организации по решению общего собрания акционеров, на наш взгляд, могут учитываться в составе внереализационных расходов (поскольку не связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг)), которые отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В целях исчисления налога на прибыль уплаченные организацией государственные пошлины в данном случае также могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании пп.3 п.1 ст.265 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |за рассмотрение заявления|      |      |       |                |
   |о государственной        |      |      |       |                |
   |регистрации выпуска      |      |      |       |Выписка банка по|
   |эмиссионных ценных бумаг |  68  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |за государственную       |      |      |       |                |
   |регистрацию выпуска      |      |      |       |Выписка банка по|
   |эмиссионных ценных бумаг |  68  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |за рассмотрение заявления|      |      |       |                |
   |о регистрации отчета об  |      |      |       |                |
   |итогах выпуска           |      |      |       |Выписка банка по|
   |эмиссионных ценных бумаг |  68  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На дату государственной  |      |      |       |                |
   |регистрации выпуска      |      |      |       |                |
   |эмиссионных ценных бумаг |      |      |       |                |
   |государственные пошлины  |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |                |
   |расходов (10 000 + 1000 +|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 1000)                  | 91—2 |  68  | 12 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На дату государственной  |      |      |       |                |
   |регистрации внесения     |      |      |       |                |
   |изменений в учредительные|      |      |       |                |
   |документы ЗАО отражено   |      |      |       |                |
   |увеличение уставного     |      |      |       |    Изменения   |
   |капитала за счет средств |      |      |       | в учредительные|
   |нераспределенной прибыли |  84  |  80  |800 000|    документы   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.04.2005 ————