Работник производственной организации, принятый в мае 2004 г. на должность менеджера, уволен по собственному желанию 5 апреля 2005 г. С 1 января 2005 г. до дня увольнения работник болел, в связи с чем ему начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Ежемесячный оклад работника в 2004 г. составлял 18 000 руб. На момент увольнения работником не использованы 15 дней отпуска. В 2004 г. работник находился в отпуске в сентябре. Как рассчитать и отразить в учете сумму компенсации, причитающуюся работнику за неиспользованный отпуск?

В соответствии со ст.ст.114, 115 Трудового кодекса РФ организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. В данном случае работником на момент увольнения не использовано 15 дней отпуска.

Согласно ст.139 ТК РФ сумма компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из среднего дневного заработка, который исчисляется за последние 3 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Кроме того, следует учитывать нормы Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (п.3 Положения). В данном случае расчетным периодом являются январь, февраль, март 2005 г. Поскольку работник болел с 1 января 2005 г., то в расчетном периоде у него нет ни одного отработанного дня. В таком случае при расчете среднего заработка следует руководствоваться п.5 Положения, согласно которому, в случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расчетным периодом будет являться октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. Учитывая вышеизложенное, определим сумму компенсации за неиспользованный отпуск, причитающуюся работнику.

1. Рассчитаем средний дневной заработок:

18 000 руб. х 3 мес. / 3 / 29,6 = 608,11 руб.

2. Рассчитаем сумму среднего заработка, причитающуюся работнику:

608,11 руб. х 15 дн. = 9121,65 руб.

Причитающаяся работнику компенсация за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда и отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, например по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" <*>.

Для целей исчисления налога на прибыль денежная компенсация за неиспользованный отпуск учитывается в составе расходов на оплату труда (п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ), с нее также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п.1 ст.210, п.3 ст.217 НК РФ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма          |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |    Расчетная   |
   |неиспользованный отпуск  |  20  |  70  |9121,65|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации              |      |      |       |    Налоговая   |
   |(9121,65 х 13%)          |  70  |  68  |  1 186|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведен окончательный |      |      |       |                |
   |расчет с работником      |      |      |       |    Расходный   |
   |(9121,65 — 1186)         |  70  |  50  |7935,65| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности, которое начисляется в общеустановленном порядке. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2005 ————