В марте 2005 г. общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплате дивидендов в размере 100 руб. на 1 акцию. По данным реестра акционеров на дату принятия решения о выплате дивидендов 1000 акций ОАО составляют имущество паевого инвестиционного фонда <*>. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов по данным акциям и подлежит ли удержанию налог на прибыль с сумм выплачиваемых дивидендов?

В соответствии с п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по итогам финансового года принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом: - по налогу на прибыль организаций - по дивидендам, выплачиваемым организациям - плательщикам налога на прибыль (абз.2 п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ); - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - при выплате дивидендов акционерам - физическим лицам (п.2 ст.214 НК РФ).

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ российской организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном случае дивиденды выплачиваются организацией, в том числе и по акциям, составляющим имущество российского паевого инвестиционного фонда.

Деятельность паевых инвестиционных фондов регулируется Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", в абз.2 ст.1 которого указывается, что паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом установлены ст.276 НК РФ, однако согласно п.6 указанной статьи ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд (за исключением абз.1 п.2 ст.276 НК РФ, согласно которому имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления).

Следовательно, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов <*>, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Величина, соответствующая доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль, показывается справочно по строке 071 разд.А листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций (Инструкция по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          На дату принятия решения о выплате дивидендов         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |  из протокола  |
   |выплате дивидендов по    |      |      |       | общего собрания|
   |акциям, составляющим     |      |      |       |   акционеров,  |
   |имущество паевого        |      |      |       |     Выписка    |
   |инвестиционного фонда    |      |      |       |   из реестра   |
   |(100 х 1000)             |  84  | 75—2 |100 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   На дату выплаты дивидендов                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены на отдельный |      |      |       |                |
   |расчетный учет           |      |      |       |                |
   |управляющей компании     |      |      |       |                |
   |дивиденды по акциям,     |      |      |       |                |
   |составляющим имущество   |      |      |       |                |
   |паевого инвестиционного  |      |      |       |Выписка банка по|
   |фонда                    | 75—2 |  51  |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для учета прав на ценные бумаги, составляющие паевой инвестиционный фонд, открываются отдельные счета депо. Такие счета, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации, открываются на имя управляющей компании паевого инвестиционного фонда с указанием на то, что она действует в качестве доверительного управляющего, и названия паевого инвестиционного фонда. Имена (наименования) владельцев инвестиционных паев при этом не указываются (п.2 ст.15 Федерального закона N 156-ФЗ). Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов (абз.2 п.4 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ). Сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации, указываются в реестре акционеров общества (п.1 ст.44 Федерального закона N 208-ФЗ). Разъяснения о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, приведены в разд.7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Согласно этим разъяснениям при наличии документального подтверждения того, что акции приобретались управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, налог с доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается. Документальным подтверждением того, что акции составляют имущество паевого инвестиционного фонда, может являться Справка о стоимости активов паевого инвестиционного фонда, в которой, в частности, содержится информация об обыкновенных акциях акционерных обществ, составляющих активы паевого инвестиционного фонда, отдельно по каждому акционерному обществу (п.4.8 Положения об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 N 03-41/пс). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2005 ————