Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за март 2005 г. работнику основного производства со сдельной оплатой труда в связи с праздником 8 марта, в который работник не привлекался к работе? Коллективным договором установлено, что в случаях, когда законодательством прямо не предусмотрено сохранение средней заработной платы, организация производит оплату сдельщикам исходя из нормы выработки.

Норма выработки в день у данного работника установлена равной 120 ед. изделия в смену, за оставшиеся рабочие дни марта им произведено 2750 ед. изделия. Оплата производится из расчета 7 руб. за 1 ед. изделия.

Перечень праздничных дней указан в ст.112 Трудового кодекса РФ. При этом в данной статье ТК РФ законодатель установил, что заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Следовательно, оплата нерабочих праздничных дней может быть произведена в соответствии с порядком, принятым в организации, - исходя из количества пропущенных смен (рабочих дней) и установленной нормы выработки <*>.

В рассматриваемой ситуации из-за нерабочего праздничного дня в марте работник не имел возможности трудиться 1 день, который подлежит оплате в соответствии с коллективным договором.

Следовательно, организация начисляет работнику заработную плату за произведенные 2750 ед. изделий в размере 19 250 руб. (2750 ед. х 7 руб.) и оплату нерабочего праздничного дня в размере 840 руб. (120 ед. х 7 руб. х 1 дн.).

Таким образом, заработная плата работника за март равна 20 090 руб. (19 250 руб. + 840 руб.) <**>.

Заработная плата работников в целях бухгалтерского учета признается расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей применения гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ заработная плата работников является расходом по оплате труда (п.п.1, 25 ст.255 НК РФ). Указанные расходы признаются в данном случае прямыми расходами (п.1 ст.318 НК РФ) и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в порядке, определяемом в соответствии с абз.2 п.2 ст.318 НК РФ.

Сумма заработной платы работника облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п.п.1, 4 ст.226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику <**>     |  20  |  70  | 20 090|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С суммы заработной платы |      |      |       |                |
   |исчислен НДФЛ            |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 090 х 13%)           |  70  |  68  |  2 612|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику          |      |      |       |    платежная   |
   |(20 090 — 2612)          |  70  |  50  | 17 478|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Под нормой выработки понимается норма труда, установленная для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда (ст.160 ТК РФ). На работодателя возложена ответственность по обеспечению нормальных условий для выполнения работниками норм выработки (ст.163 ТК РФ). <**> На сумму заработной платы организация начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по начислению и уплате ЕСН и страховых взносов. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2005 ————